郭建華老師與大家探討中級會計實務學習問題>>

　　中級會計實務的內容與注冊比較，內容多，有深度。長期股權投資權益法核算核算方法歸納：

　　長期股權投資采用權益法核算的，應當分別“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。

　　1.“成本”明細科目的會計處理

　　（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

　　（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額，借“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業外收入”科目。

　　2.“損益調整”明細科目的會計核算

　　（1）根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額

　　借：長期股權投資— 損益調整

　　　　貸：投資收益

　　注意問題：

　　①確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈損益進行調整后加以確定。即以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮重要性項目。

　　②內部交易的抵銷

　　投資企業在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中順流交易是指投資企業向聯營企業或合營企業出售資產，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。當該未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。

　　逆流交易：

　　對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應予抵銷。投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。

　　[例題]甲企業于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為300萬元的某商品以500萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至20×7年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現凈利潤為1600萬元。

　　甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應進行以下會計處理：

　　借：長期股權投資——損益調整 [1600-（500-300）×20%]280

　　　　貸：投資收益                                         280

　　或者：

　　借：長期股權投資——損益調整 （1600×20%）3 20

　　　　貸：投資收益                                 3 20

　　借：投資收益                   （200×20%）40

　　　　貸：長期股權投資——損益調整                    40

　　進行上述處理后，投資企業有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現內部交易損益體現在投資企業持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整：

　　借：長期股權投資——損益調整                 40

　　　　貸：存貨                                     40

　　假定在2008年，甲企業將該商品對外部獨立的第三方出售，因該部分內部交易損益已經實現，甲企業在確認應享有乙公司2008年凈損益時，應考慮將原來未確認的該部分內部交易損益計入投資收益，即應在考慮其他因素計算確定的投資收益基礎上調整增加40萬元。

　　[例題]甲企業于2008年1月取得乙公司20%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響，假定甲企業取得該投資時， 取得投資時被投資單位時僅有一項無形資產的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該無形資產原值為1500萬元，已計提折舊500萬元，乙公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷；甲公司預計該無形資產公允價值為2000萬元，甲公司預計剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2008年8月，乙公司將其成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給甲企業，甲企業取得商品作為存貨，至2008年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨，乙公司2008年實現的凈利潤為3200萬元。不考慮所得稅影響。 2008年記入“長期股權投資—損益調整”科目的金額為（）。

　　A.610              B.510

　　C.640              D.700

　　[答案]B

　　[解析]

　　借：長期股權投資—損益調整  [3200-400-（2000/5-1500/10）]×20％＝510

　　　　貸：投資收益                                               510

　　順流交易：

　　對于投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。

　　[例題]（例7-15）甲企業持有乙公司有表決權股份20%，能夠對乙公司施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部獨立第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。

　　采用權益法計算確認投資損益時甲企業應當進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資————損益調整 {[1000-（500-300） ]×20%}160

　　　　貸：投資收益                                       160

　　甲企業如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

　　借：營業收入（500×20%）            100

　　　　貸：營業成本（300×20%）             60

　　　　　　投資收益                         40

　　應當說明的是，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。

　　（2）被投資單位宣告發放現金股利或利潤時

　　自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過已經確認的投資收益，應抵減長期股權投資的賬面價值。被投資單位分得的現金股利或利潤超過已經確認的損益調整的部分應視同投資成本的收回，沖擊長期股權投資的賬面價值。

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權投資—損益調整[未超過已經確認的損益調整的部分]

　　　　　　長期股權投資—成本  [差額]

　　[例題]A公司于2008年1月2日以銀行存款9000萬元取得B公司40％的股權，采用權益法核算長期股權投資，2008年1月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為20000萬元，取得投資時被投資單位時僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產原值為2000萬元，已計提折舊400萬元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；A公司預計該固定資產公允價值為4000萬元，A公司預計剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，無內部交易。2008年度B公司實現凈利潤為1000萬元。

　　（1）2008年1月2日投資時

　　借：長期股權投資—成本     9000

　　　　貸：銀行存款                                    9000

　　9000＞20000×40％＝8000

　　（2）2008年度B公司實現凈利潤為1000萬元。假定雙方未發生任何內部交易

　　調整后的凈利潤=1000-（4000÷8-2000÷10）=700

　　借：長期股權投資—損益調整      700×40％＝280

　　　　貸：投資收益                               280

　　（3）如果2009年B公司宣告發放股利600萬元。

　　借：應收股利    600×40％＝240

　　　　貸：長期股權投資—損益調整      240

　　如果2009年B公司宣告發放股利800萬元。

　　借：應收股利    800×40％＝320

　　　　貸：長期股權投資—損益調整      700×40％＝280

　　　　　　長期股權投資—成本           100×40％＝40

　　（3）投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

　　企業存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　　①沖減長期股權投資的賬面價值。

　　②如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。

　　③在進行上述處理后，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記

　　被投資單位發生虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資—損益調整

　　　　　　長期應收款

　　　　　　預計負債

　　被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　3.“其他權益變動”明細科目的會計處理

　　投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資—其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

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郭建華