會計職稱考試《財務管理》第六章 收益與分配管理

　　知識點四 作業成本管理

　　一、作業成本計算法及相關概念

　　1.作業

　　1）在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，是作業成本計算系統中最小的成本歸集單元。

　　2）作業貫穿從產品設計、原料采購、生產加工，直至產品的發運銷售的生產經營全過程，其中每個環節、每道工序都可以視為一項作業。

　　2.成本動因

　　1）亦稱成本驅動因素，是指導致成本發生的因素，即成本的誘因；

　　2）通常以作業活動耗費的資源來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等；

　　3）在作業成本法下，成本動因是成本分配的依據；

　　4）成本動因分類

　　i.資源動因：反映作業量與耗費之間的因果關系；

　　ii.作業動因：反映產品產量與作業成本之間的因果關系。按照統一的作業動因，將各種資源耗費項目歸結在一起，形成作業中心（成本庫）。

　　3.作業成本計算法

　　1）基于資源耗用的因果關系進行成本分配，根據作業耗用資源的情況，將資源分配給作業，再依照成本對象消耗作業的情況，把作業成本分配給成本對象。

　　2）作業成本計算法與傳統成本計算法的區別

　　i.直接費用的確認和分配與傳統的成本計算方法相同；

　　ii.間接費用的分配對象不再是產品，而是作業。

　　（1）根據作業中心對資源的耗費情況將資源耗費的成本分配到作業中心；

　　（2）再將上述分配至作業中心的成本按照各自的成本動因，依據作業的耗用數量分配到各產品。

　　3）作業成本計算法的優點

　　i.克服傳統成本方法對間接費用責任劃分不清的缺點，使以往一些不可控的間接費用變為可控；

　　ii.更好的發揮決策、計劃和控制的作用，促進作業管理和成本控制水平的提高。

　　二、作業成本管理

　　1.含義：以提高客戶價值、增加企業利潤為目的，基于作業成本計算的新型集中化管理方法。

　　2.兩個維度的含義

　　1）成本分配觀（垂直方向）

　　i.說明成本對象引起作業需求，而作業需求又引起資源的需求。

　　ii.成本分配是從資源到作業，再從作業到成本對象——作業成本計算的核心。

　　2）流程觀（水平方向）

　　i.提供引起作業的原因（成本動因）以及作業完成情況（業績計量）的信息。

　　ii.關注的是確認作業成本的根源、評價已經完成的工作和已實現的結果，企業利用這些信息，可以改進作業鏈，提高從外部顧客獲得的價值。

　　三、流程價值分析

　　1.基本思想：以作業來識別資源，將作業分為增值作業和非增值作業，并把作業和流程聯系起來，確認流程的成本動因，計量流程的業績，從而促進流程的持續改進。

　　2.成本動因分析——找出導致作業成本產生的根本原因，采取相應的措施改善作業。

　　例如，原料搬運作業，可以采用搬運材料的數量（或次數）作為成本動因。減少搬運材料的數量（或次數）可以減少原料搬運作業及搬運成本；而搬運材料的根本原因，可能是車間布局不合理造成的，應采取相應的措施改善車間布局，以減少原料搬運作業及搬運成本。

　　3.作業分析（流程價值分析的核心）——分析和評價作業，改進作業、消除非增值作業和降低非增值成本。

　　1）作業分類（對顧客價值所做的貢獻）

　　i.增值作業：顧客認為可以增加其購買的產品或服務的有用性，有必要保留在企業中的作業，需同時滿足三個條件：

　　（1）該作業導致了狀態的改變；

　　（2）該狀態的變化不能由其他作業來完成；

　　（3）該作業使其他作業得以進行。

　　ii.非增值作業：即便消除也不會影響產品對顧客服務的潛能，不必要的或可消除的作業。

　　例如，服裝廠的裁剪、縫紉、熨燙、質量檢驗、不合格品返工等作業中：

　　（1）裁剪、縫紉、熨燙作業屬于增值作業，以縫紉作業為例：

　　a）該作業能夠帶來加工對象狀態的改變——由裁片變成衣服；

　　b）該改變只能由該作業實現，不能由其他作業——裁剪、熨燙實現；

　　c）該作業使價值鏈中其他作業——熨燙得以執行。

　　（1）成品服裝的質量檢驗作業為非增值作業：不能改變加工對象——不符合標準⑴；

　　（2）不合格品的返工作業為非增值作業：

　　a）將不合格品變為合格品，改變加工對象狀態，符合標準（1）；

　　b）前一項作業（縫紉）可以使加工對象達到合格品狀態，不符合標準（2）。

　　2）增值成本和非增值成本

　　i.增值成本：以完美效率執行增值作業所發生的成本，即高效增值作業的成本。

　　ii.非增值成本

　　（1）增值作業中因為低效率所發生的成本；

　　（2）執行非增值作業發生的全部成本。

　　3）降低成本的途徑

　　i.作業消除：消除非增值作業或不必要的作業，降低非增值成本；

　　ii.作業選擇：對所有能夠達到同樣目的的不同作業，選取其中最佳的方案；

　　iii.作業減少：以不斷改進的方式降低作業消耗的資源或時間；

　　iv.作業共享：利用規模經濟來提高增值作業的效率。

　　4.作業業績考核

　　1）財務指標：主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業成本趨勢報告。

　　2）非財務指標：主要體現在效率、質量和時間三個方面，比如投入產出比、次品率和生產周期等。