會計職稱考試《財務管理》第六章 收益與分配管理

　　知識點五、責任成本管理

　　（一）責任成本管理的內容

　　1.責任成本管理：將企業內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業績的一種成本管理模式。

　　2.責任中心（責任單位）：企業內部具有一定權力并承擔相應工作責任的部門或管理層次。

　　3.管理流程

　　（二）責任中心及其考核

　　1.成本中心

　　1）含義：有權發生并控制成本的單位，一般不會產生收入，通常只計量考核發生的成本，是責任中心中應用最為廣泛的一種形式。

　　2）特點

　　i.不考核收益，只考核成本

　　ii.只對可控成本負責，不負責不可控的成本

　　（1）可控成本需滿足三個條件：可以預見、可以計量、可以調節和控制；

　　（2）可控成本與成本中心所處的管理層級別、管理權限與控制范圍大小有關；

　　（3）對于一個獨立企業而言，幾乎所有的成本都是可控的。

　　iii.責任成本是成本中心考核和控制的主要內容。

　　3）考核與控制指標

　　i.預算成本節約額（按實際產量計算）＝預算責任成本－實際責任成本

　　ii.預算成本節約率＝預算成本節約額/預算成本×100％

　　2.利潤中心

　　1）含義：既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位，要同時對成本、收入以及利潤負責。

　　2）類型

　　i.自然利潤中心：自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產品以取得收入；

　　ii.人為利潤中心：人為設定的，通過企業內部各責任中心之間使用內部結算價格結算半成品取得內部銷售收入。

　　3）特點

　　i.處于企業內部的較高層次，如分店或分廠；

　　ii.不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強調相對成本的降低。

　　4）業績考核指標

　　i.邊際貢獻＝銷售收入總額－變動成本總額

　　反映該利潤中心的盈利能力。

　　ii.可控邊際貢獻（部門經理邊際貢獻）＝邊際貢獻－該中心負責人可控固定成本

　　（1）衡量部門經理有效運用其控制下的資源的能力，是評價利潤中心管理者業績的理想指標。

　　（2）難以區分可控和不可控的與生產能力相關的成本。

　　例如，如果該中心有權處置固定資產，那么相關的折舊費是可控成本；反之，相關的折舊費用就是不可控成本。

　　（3）忽略了應追溯但又不可控的生產能力成本，不能全面反映該利潤中心對整個公司所做的經濟貢獻。

　　ⅲ。部門邊際貢獻（部門毛利）＝可控邊際貢獻－該中心負責人不可控固定成本

　　（1）反映了部門為企業利潤和彌補與生產能力有關的成本所作的貢獻；

　　（2）用于評價部門業績而不是利潤中心管理者的業績。

　　3.投資中心

　　1）含義：既對成本、收入和利潤負責，又對投資及其投資收益負責的責任單位。

　　2）特點

　　i.本質上也是利潤中心，但擁有最大程度的決策權（投資決策權），同時承受最大程度的經濟責任，屬于企業最高層次的責任中心，如事業部、子公司等。

　　ii.從組織形式上看，投資中心一般具有獨立法人資格，而成本中心和利潤中心往往是內部組織，不具有獨立法人地位。

　　3）業績評價指標

　　i.投資報酬率＝營業利潤/平均營業資產

　　（1）營業利潤：息稅前利潤

　　（2）平均營業資產＝（期初營業資產＋期末營業資產）/2

　　（3）表明投資中心運用公司的每單位資產對公司整體利潤貢獻的大小。

　　（4）反映投資中心的綜合獲利能力，并具有橫向可比性。

　　（5）引起短期行為，導致經理人員追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標，為眼前利益而犧牲長遠利益。

　　例如，當新增投資的預期投資報酬率大于企業所要求的最低水平、但低于某投資中心當前水平時，盡管該投資對企業有利，但仍可能被該投資中心放棄，因為接受該項目會降低該投資中心的投資報酬率。

　　ii.剩余收益＝經營利潤－（經營資產×最低投資報酬率）

　　＝經營資產×（投資報酬率－最低投資報酬率）

　　（1）最低投資報酬率：≥資本成本，通常采用企業整體的最低期望投資報酬率，也可以是企業為該投資中心單獨規定的最低投資報酬率。

　　（2）彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足。

　　只要新增投資的預期報酬率大于企業所要求的最低水平，即可使投資中心的剩余收益增加。

　　（3）絕對指標，難以在不同規模的投資中心之間進行業績比較。

　　（4）僅反映當期業績，單純使用該指標也會導致投資中心管理者的短期行為。

　　（三）內部轉移價格的制定

　　1.含義：企業內部有關責任單位之間提供產品或勞務的結算價格。

　　2.作用

　　1）有效地防止成本轉移引起的責任中心之間的責任轉嫁，使每個責任中心都能夠作為單獨的組織單位進行業績評價；

　　2）作為一種價格信號引導下級采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。

　　3.類型