會計職稱考試《中級會計實務》第五章 長期股權投資

　　知識點三、權益法

　　權益法：權益，是指被投資方的所有者權益，權益法就是要使得“長期股權投資” 的賬面價值，與應享有被投資方的所有者權益份額保持一致。適用范圍：對合營企業的投資、對聯營企業的投資。權益法下，股權投資通過“長期股權投資”科目核算，該科目設置三個明細科目：

　　權益法的會計處理環節共有五個：

　　（一）取得投資

　　（二）期末確認投資損益

　　（三）宣告現金股利

　　（四）其他權益變動

　　（五）處置投資

　　注：期末減值后面講解。

　　（一）取得投資

　　權益法下，入賬價值與初始投資成本不是等同的概念。

　　初始投資成本＝買價＋相關稅費－應收股利

　　長期股權投資入賬價值的確定分兩種情況：

　　1.初始投資成本大于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，按前者作為長期股權投資的入賬價值。

　　借：長期股權投資——成本（初始投資成本）

　　　　貸：銀行存款（初始投資成本）

　　2.初始投資成本小于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，按后者作為長期股權投資的入賬價值，二者之差貸記“營業外收入”。

　　借：長期股權投資——成本（被投資單位凈資產公允價值份額）

　　　　貸：銀行存款（初始投資成本）

　　營業外收入（貸差）

　　（二）期末確認投資損益 

　　被投資方實現凈損益，會導致其所有者權益變動，因此，投資方應同步調整長期股權投資的賬面價值，同時確認投資損益。

　　若被投資方實現凈利潤，則按應享有的份額：

　　借：長期股權投資——損益調整

　　　　貸：投資收益

　　如果被投資方發生虧損，一般情況下，按應負擔的比例，做相反的會計分錄：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資——損益調整1.凈損益的調整

　　在確認投資損益之前，應對被投資方實現的凈損益進行三項調整：會計政策與會計期間的統一、公允價值的調整和未實現內部交易損益的調整。

　　（1）統一被投資方的會計政策與會計期間

　　（2）公允價值的調整

　　把賬面凈利潤調整為公允凈利潤。

　　公允凈利潤＝賬面凈利潤＋（公允收入－賬面收入）－（公允費用－賬面費用）

　　（2）20×9年末確認投資損益

　　乙公司賬面凈利潤＝600萬元，要調整為公允凈利潤。存貨出售，成本轉入主營業務成本或其他業務成本；固定資產折舊額計入某種費用；無形資產攤銷額一般計入管理費用。三項均屬費用。

　　解答2：

　　存貨公允價值與賬面價值的差額應調增的營業成本＝（700－500）×80％＝160（萬元）；

　　固定資產公允價值與賬面價值差額應調增的折舊費用＝1200÷16－1000÷20＝25（萬元）

　　無形資產公允價值與賬面價值差額應調增的攤銷額即管理費用＝800÷8－600÷10＝40（萬元）

　　公允凈利潤＝賬面凈利潤600－費用公允賬面差160－25－40＝375（萬元）

　　甲公司應享有份額＝375×30％＝112.5（萬元）

　　解答3：

　　確認投資收益的賬務處理為：

　　借：長期股權投資——損益調整 1 125 000

　　　　貸：投資收益 1 125 000

　　本例題不考慮所得稅的影響，如果要考慮，比如說，投資雙方的所得稅率均為25％。

　　每個項目的影響均應調整為稅后影響。

　　（3）未實現內部交易損益的調整

　　投資方與合營企業或聯營企業之間的內部交易損益，應調整其對凈利潤的影響。主要目的是消除關聯交易的影響，避免上市公司利用關聯交易虛增利潤。

　　在合并報表中，也要求調整未實現內部交易對投資方的影響。

　　內部交易包括逆流交易和順流交易兩種。

　　①逆流交易

　　被投資方向投資方出售資產，稱為逆流交易。逆流交易的損益，在計算投資收益時應扣除。編制合并報表時，應抵銷內部交易所虛增的資產價值。