會計職稱考試《中級會計實務》第十八章 資產負債表日后事項

　　知識點一：資產負債表日后事項的概述

　　（一）概念

　　資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。

　　1.資產負債表日

　　資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產負債表日是指公歷12月31日；會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會計中期期末相應地是指公歷半年末、季末和月末等。

　　2.財務報告批準報出日

　　財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。

　　3.有利或不利事項

　　資產負債表日后事項準則所稱"有利或不利事項"，是指資產負債表日后對企業財務狀況和經營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項。如果某些事項的發生對企業財務狀況和經營成果無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項也不是不利事項，也就不屬于準則所稱資產負債表日后事項。

　　（二）資產負債表日后事項涵蓋的期間

　　資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，具體是指報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

　　（三）資產負債表日后事項的內容

　　資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。

　　1.調整事項

　　資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。調整事項的特點是：

　　（1）在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；

　　（2）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。

　　2.非調整事項

　　資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。資產負債表日后非調整事項雖然不影響資產負債日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者做出正確估計和決策。

　　3.調整事項與非調整事項的區別

　　某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，主要取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。

　　【思考問題】甲公司2011年的財務報告于2012年4月30日批準報出，資產負債表日后事項的涵蓋期間為：2012年1月1日至2012年4月30日。該甲公司2011年10月向乙公司銷售商品一批，至2011年12月31日貨款尚未收到。

　　（問題1） 2011年12月31日乙公司財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回；乙公司2012年2月發生重大火災，3月得知導致甲公司50%的應收賬款無法收回。

　　本例中，（1）導致甲公司2012年度應收賬款損失的因素是火災，應收賬款發生損失這一事實在資產負債表日以后才發生，因此乙公司發生火災導致甲公司應收款項發生壞賬的事項屬于非調整事項。

　　（問題2）乙公司2011年11月發生重大火災，2011年12月31日乙公司財務狀況已出現財務危機，甲公司估計對乙公司的應收賬款將有50%無法收回，故按50%的比例計提壞賬準備。2012年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產清算，甲公司估計有70%的債權無法收回。

　　本例中，導致甲公司2011年度應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況惡化，該事實在資產負債表日已經存在，乙公司被宣告破產只是證實了資產負債表日財務狀況惡化的情況，因此該事項屬于調整事項。