會計職稱考試《中級會計實務》第十五章 所得稅

　　知識點二：資產的計稅基礎

　　通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續計量過程中因會計準則規定與稅法規定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。

　　（一）固定資產

　　以各種方式取得的固定資產，初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其入賬價值一般等于計稅基礎。

　　固定資產在持有期間進行后續計量時，會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的提取。

　　1.折舊方法、折舊年限不同產生的差異

　　企業會計準則規定，企業可以根據固定資產經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數總和法等計提折舊。稅法一般會規定固定資產的折舊方法，除某些按照規定可以加速折舊的情況外（例如由于技術進步、產品更新換代較快的），基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。

　　另外，稅法還會規定每一類固定資產的最低折舊年限，而會計處理時按照企業會計準則規定，折舊年限是由企業按照固定資產能夠為企業帶來經濟利益的期限估計確定的。因折舊年限的不同，也會產生固定資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。

　　2.因計提固定資產減值準備產生的差異。

　　持有固定資產的期間內，在對固定資產計提了減值準備以后，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，其賬面價值下降，但計稅基礎不會隨資產減值準備的提取而發生變化，也會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。

　　（二）無形資產

　　除內部研究開發形成的無形資產以外，取得的無形資產，初始確認時其入賬價值與稅法規定的成本之間一般不存在差異。

　　1.內部研究開發形成的無形資產

　　對于內部研究開發形成的無形資產，會計準則規定有關內部研究開發活動區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開發階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發生的支出應當資本化作為無形資產的成本。

　　稅法中規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%計算每期攤銷額。如該無形資產的確認不是產生于企業合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅準則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

　　2.無形資產在后續計量時，會計與稅法的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。

　　企業會計準則規定，對于使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。稅法規定，企業取得的無形資產成本，應在一定期限內攤銷，即稅法中沒有界定使用壽命不確定的無形資產，除外購商譽外所有的無形資產成本均應在一定期間內攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產在持有期間，因攤銷規定的不同，會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。

　　在對無形資產計提減值準備的情況下，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。

　　（三）期末以公允價值計量的資產

　　1.以公允價值計量的金融資產

　　對于以公允價值計量且其變動計入當期損益（資本公積）的金融資產，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值。

　　稅法規定，企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本（或歷史成本減去累計折舊）后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。按照該規定，以公允價值計量的金融資產在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下，對以公允價值計量的金融資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。

　　（四）計提資產減值準備的各項資產

　　有關資產計提了減值準備以后，其賬面價值會隨之下降，而按照稅法規定，資產的減值在轉化為實質性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而發生變化，從而造成資產的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。

　　（五）長期股權投資

　　按照會計準則規定可以分別采用成本法及權益法進行核算。稅法中對于投資資產的處理，要求按規定確定其成本后，在轉讓或處置投資資產時，其成本準予扣除。因此，稅法中對于長期股權投資并沒有權益法的概念。

　　長期股權投資取得以后，如果按照會計準則規定采用權益法核算，則一般情況下在持有過程中隨著應享有被投資單位凈資產份額的變化，其賬面價值與計稅基礎會產生差異。如果企業擬長期持有該項投資，則：

　　1.因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響，不確認遞延所得稅。

　　2.因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回的現金股利或利潤是免稅的，也不存在對未來期間的所得稅影響，不確認遞延所得稅。

　　3.因確認應享有被投資單位其他權益變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉回，不確認遞延所得稅。

　　因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。

　　（六）廣告費