會計職稱考試《中級會計實務》第十一章 長期負債及借款費用

　　知識點二：長期應付款

　　（一） 應付融資租入固定資產的租賃費（承租人融資租賃的核算）

　　1.租賃的分類

　　承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。

　　滿足下列標準之一的，即應認定為融資租賃；除融資租賃以外的租賃為經營租賃。

　　（1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。那么該項租賃應當認定為融資租賃。

　　（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。

　　（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的"大部分"，通常掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上（含75%，下同）。需要說明的是，這里的量化標準只是指導性標準，企業在具體應用時，必須以準則規定的相關條件進行判斷。這條標準強調的是租賃期占租賃資產使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產全部可使用年限的比例。如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類。

　　（4）承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的"幾乎相當于"，通常掌握在90%以上。

　　（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。這種情況下，該項租賃也應當認定為融資租賃。

　　2.承租人對融資租賃的處理

　　（1）租賃期開始日

　　①最低租賃付款額

　　租賃合同沒有規定優惠購買選擇權時：

　　最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

　　租賃合同規定有優惠購買選擇權時：

　　最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優惠購買選擇權而支付的任何款項

　　②計算最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值。根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用。

　　初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。

　　承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

　　③計算未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃開始日價值。

　　④會計處理為：融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記"固定資產"科目或"在建工程"科目，按最低租賃付款額，貸記"長期應付款"科目，按發生的初始直接費用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，借記"未確認融資費用"科目。

　　（2）未確認融資費用的分攤

　　在分攤未確認的融資費用時，承租人應當采用實際利率法。未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：

　　本期攤銷金額=（長期應付款期初余額－未確認融資費用期初余額）×分攤率

　　（3）履約成本的處理

　　履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。承租人發生的履約成本通常應計入當期損益。

　　（4）或有租金的處理

　　或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。或有租金在實際發生時計入當期損益。

　　（5）租賃期屆滿時的處理

　　租賃期屆滿時，承租人對租賃資產的處理通常有三種情況：返還、優惠續租和留購。

　　①返還租賃資產

　　租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產時，通常借記"長期應付款——應付融資租賃款"、"累計折舊"科目，貸記"固定資產——融資租入固定資產"科目。

　　②優惠續租租賃資產

　　承租人行使優惠續租選擇權，應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。如果租賃期屆滿時沒有續租，根據租賃合同規定須向出租人支付違約金時，借記"營業外支出"科目，貸記"銀行存款"等科目。

　　③留購租賃資產

　　在承租人享有優惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記"長期應付款——應付融資租賃款"科目，貸記"銀行存款"等科目；同時，將固定資產從"融資租入固定資產"明細科目轉入有關明細科目。

　　（二）以分期付款方式購入固定資產

　　購入固定資產時，按購買價款的現值，借記"固定資產"或"在建工程"科目；按應支付的金額，貸記"長期應付款"科目；按其差額，借記"未確認融資費用"科目。固定資產購買價款的現值，應當按照各期支付的購買價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。各期實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合《企業會計準則第17號——借款費用》中規定的資本化條件的，應當計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。