中級會計職稱《財務管理》論壇筆記：直接材料成本差異計算和分析

來源: 正保會計網校論壇編輯： 2013/02/25 09:04:27　字體：大小

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　　（一）直接材料成本差異的含義

　　直接材料成本差異是指在實際產量下直接材料實際總成本與實際產量下標準總成本之間的差額。它可分解為直接材料用量差異和直接材料價格差異兩部分。

　　（二）直接材料成本差異的計算及形成原因

成本差異	公式	形成原因	責任部門
直接材料用量差異	（實際產量下實際用量－實際產量下標準用量）×標準價格	工人用料的責任心強弱、工人技術狀況、廢品率的高低、設備工藝狀況、材料質量狀況、材料規格的適應程度等。	主要責任部門是生產部門。
直接材料價格差異	（實際價格－標準價格）×實際產量下的實際用量	如市場價格的變動、供貨廠商變動、運輸方式的變動，采購批量的變動等。	主要責任部門是采購部門。

　　【提示】

　　（1）直接材料成本差異（總差異）＝直接材料價格差異＋直接材料用量差異

　　（2）直接材料成本差異可以歸結為價格脫離標準造成的價格差異與用量脫離標準造成的用量差異兩類。

　　成本差異由三個部分：

　　第一部分是實際用量與標準用量不一致而產生的差異，是純用量差異；

　　第二部分是實際價格與標準價格不一致而產生的差異，是純價格差異；

　　第三部分是實際用量與標準用量差異同實際價格與標準價格差異結合在一起而產生的混合差異。

　　對混合差異的處理，通常有兩種方式，一種是把用量差異、價格差異、混合差異分別列出；

　　另一種是不單獨計算混合差異，而是把它并到價格差異中。這樣，成本差異由兩部分構成：價格差異和用量差異。

　　價格差異包括純價格差異和混合差異，用量差異是指純用量差異，即：成本差異（總差異）＝價格差異＋用量差異

　　以上是變動成本差異的通用公式，不僅可用于計算直接材料成本差異，也可用于直接人工和變動制造費用成本差異的計算。