2013會計職稱考試《中級會計實務》 第七章 非貨幣性資產交換

　　知識點預習四：以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確損益。

　　1.不涉及補價情況下的會計處理

　　【例】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為5 000 000元，已計提長期股權投資減值準備金額為1 400 000元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備，稅務機關核定乙公司為交換該商標權需要繳納營業稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業稅，假設除營業稅以外，整個交易過程中沒有發生其他相關稅費。

　　『正確答案』甲公司的賬務處理如下：

　　借：無形資產——商標權 3 600 000

　　　　長期股權投資減值準備——丙公司股權投資 1 400 000

　　　貸：長期股權投資——丙公司 5 000 000

　　乙公司的賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——丙公司 3 600 000

　　　　累計攤銷 600 000

　　　　營業外支出 180 000

　　　貸：無形資產——專利權 4 200 000

　　　　　應交稅費——應交營業稅 180 000

　　2.涉及補價情況下的會計處理

　　（1）支付補價方：

　　換入資產成本＝換出資產賬面價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費

　　（2）收到補價方：

　　換入資產成本＝換出資產賬面價值－收到的補價＋應支付的相關稅費

　　【例】甲公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000元，已計提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1 050 000元，兩項資產均未計提減值準備。由于倉庫離市區較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司100 000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業稅57 500元，尚未支付。假定除營業稅外，交易中沒有涉及其他相關稅費。

　　『正確答案』甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產清理 1 150 000

　　　　累計折舊 2 350 000

　　　貸：固定資產——倉庫 3 500 000

　　借：固定資產清理 57 500

　　　貸：應交稅費——應交營業稅 57 500

　　借：長期股權投資——××公司 1 050 000

　　　　銀行存款 100 000

　　　貸：固定資產清理 1 150 000

　　借：營業外支出 57 500

　　　貸：固定資產清理 57 500

　　乙公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產——倉庫 1 150 000

　　　貸：長期股權投資——××公司 1 050 000

　　　　　銀行存款 100 000

　　【試題解析•單選題】（2008年）甲公司以一臺生產設備和一項專利權與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產交換。甲公司換出生產設備的賬面原價為1 000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元；換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1 500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.538

　　B.666

　　C.700

　　D.718

　　『正確答案』B

　　『答案解析』此題中，不具有商業實質情況下的非貨幣性資產交換，其換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋支付的相關稅費－收到的補價＝（1 000－250）＋（120－24）－180＝666（萬元）。