2013會計職稱考試《中級會計實務》 第五章 長期股權投資

　　知識點預習五：長期股權投資的權益法

　　在確定能否對被投資單位實施控制或重大影響時，應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素的影響。

　　“共同控制”是指按照合同約定對某項經濟活動共有的控制。投資企業與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為投資企業的合營企業。

　　“重大影響”是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的能力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。重大影響通常體現為在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表、參與被投資單位的政策制定過程、與被投資單位之間發生重要交易、向被投資單位派管理人員或是向被投資單位提供關鍵技術資料等。投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的情況下，被投資單位為其聯營企業。

　　（一）初始投資成本的調整

　　1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額系投資企業在購入該項投資過程中通過購買作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽，不須進行調整，而是構成長期股權投資的成本。

　　2.長期股權投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額體現為交易雙方在作價過程中轉讓方對投資企業給予的讓步或是出于其他方面的考慮給予投資企業的無償經濟利益流入，應計入取得投資當期的損益。

　　借：長期股權投資——×公司——成本

　　貸：營業外收入

　　（二）投資損益的確認

　　口訣：對方賺錢，我賺錢；對方賠錢，我賠錢。

　　①被投資單位賺錢時，投資方按比例：

　　借：長期股權投資——×公司——損益調整

　　　貸：投資收益

　　②被投資單位賠錢時，投資方按比例：

　　借：投資收益

　　　貸：長期股權投資——×公司——損益調整

　　1.一般原則

　　（1）在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資單位各項資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業在計算確認投資收益時，不能完全以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定，而是需要在被投資單位實現凈利潤的基礎上經過適當調整后確定。

　　（2）在確認投資收益時，對于投資企業與其聯營企業和合營企業之間發生的未實現內部交易損益也應予以抵銷。

　　應當注意的是，該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產的交易，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的交易。當該未實現內部交易損益體現在投資企業或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。

　　口訣：未對外部獨立第三方出售，則必須調整被投資單位凈利潤。

　　①對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易。

　　【理解方法】這是為了使“長期股權投資”反映不考慮未實現內部交易損益的真實數字。

　　假定2×10年，甲公司將該商品以18 000 000元對外部獨立第三方出售，因該部分內部交易損益已經實現，甲公司在確認應享有乙公司2×10年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益。乙公司2×10年實現的凈利潤為30 000 000元。甲公司的會計處理如下：

　　借：長期股權投資——乙公司——損益調整 7 200 000[（30 000 000＋6 000 000）×20%]

　　　貸：投資收益 7 200 000

　　②對于投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產的順流交易。

　　【理解方法】這是為了使“投資收益”反映不考慮未實現內部交易損益的真實數字。

　　③合營方向合營企業投出非貨幣資產產生損益的處理

　　符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業；投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產交易不具有商業實質。

　　2.取得現金股利或利潤的處理

　　在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目；自被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認損益調整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值，貸記“長期股權投資——成本”科目。

　　3.超額虧損的確認

　　權益法下，投資企業確認應分擔被投資單位發生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成長期權益的項目減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

　　采用權益法下的情況下，投資企業在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應按照以下順序處理：

　　①減記長期股權投資的賬面價值；

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資——××公司——損益調整

　　②其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構成長期權益的項目，如果有，則以其他實質上構成對被投資單位長期權益的賬面價值為限，繼續減記；

　　如

　　借：投資收益

　　貸：長期應收款

　　③最后，在有關其他實質上構成對被投資單位長期權益的價值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協議約定，投資企業需要承擔額外義務的，則需按預計將承擔責任的金額確認相關的損失。

　　借：投資收益

　　貸：預計負債

　　④除按上述順序已確認的損失以外仍有額外損失的，應在賬外作備查登記，不再予以確認。

　　在確認了有關投資損失以后，被投資單位于以后期間實現盈利的，應按以上相反順序恢復其實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值。

　　（三）被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動

　　口訣：被投資方資本公積增加時，投資方按比例確認

　　借：長期股權投資——××公司——其他權益變動

　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　被投資方資本公積減少時，投資方按比例確認

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　貸：長期股權投資——××公司——其他權益變動