2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第十三章 或有事項

　　備考指導(dǎo)七、產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　計算最佳估計數(shù)。通過“銷售費用”科目來核算，借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負債”。

　　將來實際發(fā)生修理費時，應(yīng)借記“預(yù)計負債”，貸記“銀行存款”、“原材料”等。

　　【例題·計算題】A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機床的消費者作出承諾：機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責(zé)保修（含零部件更換）。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床400臺，600臺，800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%－1.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000元，400 000元，360 000元和700 000元（假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料）。假定20×8年12月31日，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目年末余額為240 000元。

　　「正確答案」

　　本例中，A公司因銷售機床而承擔了現(xiàn)實義務(wù)，該現(xiàn)實義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。A公司應(yīng)在每季度末確認一項預(yù)計負債。

　　（1）第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

　　借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 40 000

　　　　貸：銀行存款 20 000

　　　　　　原材料 20 000

　　　　　　應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額＝400×50 000×（1%＋1.5%）÷2＝250 000（元）

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 250 000

　　　　貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 250 000

　　第1季度末，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額＝240 000＋250 000－40 000＝450 000（元）

　　（2）第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

　　借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 400 000

　　　　貸：銀行存款 200 000

　　　　　　原材料 200 000

　　應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額＝600×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝375 000（元）

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 375 000

　　　　貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 375 000

　　第2季度末，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額＝450 000＋375 000－400 000＝425 000（元）。

　　（3）第3季度： 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

　　借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 360 000

　　　　貸：銀行存款 180 000

　　　　　　原材料 180 000

　　　　　　應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額＝800×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝500 000（元）

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 500 000

　　　　貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 500 000

　　第3季度末，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額＝425 000＋500 000－360 000＝565 000（元）。

　　（4）第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

　　借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 700 000

　　　　貸：銀行存款 350 000

　　　　　　原材料 350 000

　　應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額＝700×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝437 500（元）

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 437 500

　　　　貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 437 500

　　第4季度末，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額＝565 000＋437 500－700 000＝302 500（元）。