2012會計職稱考試《中級會計實務》
第十三章 或有事項

　　備考指導八、虧損合同

　　待執行合同變為虧損合同，同時該虧損合同產生的義務滿足預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。

　　待執行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

　　虧損合同，是指履行合同義務不可避免發生的成本超過預期經濟利益的合同。

　　注意：①待執行合同變為虧損合同時，合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認預計負債。

　　如，簽訂合同銷售給對方一批產品，合同售價為每件100元，在資產負債表日，每件成本變為120元，每件虧損20元，且當時沒有庫存商品。這種情況下應確認預計負債，同時計入營業外支出。

　　②兩害相權取其輕。

　　確認的預計負債金額應選擇不履行合同而發生的賠款和履行合同所造成的損失兩者之間的較小者。

　　③待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失；預計虧損超過減值損失的，才確認預計負債。

　　如，銷售給對方一批產品，每件成本變為100元，合同售價為每件80元，每件虧損20元，且期末倉庫中有該產品。這種情況下，應先對存貨計提減值損失，通常不需要確認預計負債。

　　【例題·計算題】甲公司20×8年1月采用經營租賃方式向乙公司租入生產線，租期3年，每年租金50萬元。20×9年12月，市政規劃要求甲公司遷址，甲公司決定停產該產品。原經營租賃合同不可撤銷，還要持續1年，生產線無法轉租。合同變為虧損合同，按2×10年應付租金確認預計負債。

　　「正確答案」

　　20×9年12月31日

　　借：營業外支出——虧損合同損失 500 000

　　　　貸：預計負債——虧損合同損失——乙公司 500 000

　　到2×10年應該支付時：

　　借：預計負債——虧損合同損失 500 000

　　　　貸：其他應付款——虧損合同損失——乙公司 500 000

　　【例題19·計算題】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產品尚未開始生產，甲公司準備生產A產品時，原材料價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關稅費。

　　「正確答案」

　　（1）若生產A產品的單位成本為210元

　　履行合同發生的損失＝1 000×（210－200）＝10 000（元）

　　不履行合同支付的違約金＝1 000×200×20%＝40 000（元）

　　由于該合同變為虧損合同時不存在標的資產，甲公司應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債，即應確認預計負債10 000元。

　　借：營業外支出——虧損合同損失——A產品 10 000

　　　　貸：預計負債——虧損合同損失——A產品 10 000

　　待產品完工后，將已確認的預計負債沖減產品成本。

　　借：預計負債——虧損合同損失——A產品 10 000

　　　　貸：庫存商品——A產品 10 000

　　（2）若生產A產品的單位成本為270元

　　履行合同發生的損失＝1 000×（270－200）＝70 000（元）

　　不履行合同支付的違約金＝1 000×200×20%＝40 000（元）

　　應確認預計負債40 000元

　　借：營業外支出——虧損合同損失——A產品 40 000

　　　　貸：預計負債——虧損合同損失——A產品 40 000

　　支付違約金時

　　借：預計負債——虧損合同損失——A產品 40 000

　　　　貸：銀行存款 40 000