2012年中級會計職稱考試——《中級會計實務》
第二章 存貨

　　一、哪些是存貨：

　　1）原材料

　　2）在產品

　　3）自制半成品

　　4）產成品

　　5）商品

　　6）包裝物

　　7）低耗品

　　8）外購商品等

　　注意：工程物資、受托代銷商品不是企業存貨

　　二、存貨入賬價值的確定

　　特別關注外購方式、投資者投入方式、債務重組方式、非貨幣**易方式、委托加工方式下入賬成本的計算；

　　1）外購

　　購入存貨的入賬成本＝買價+進口關稅+其他稅費+運費（7%形成進項稅額）、裝卸費、保險費

　　注：倉儲費（不包括在生產過程中的倉儲費）是計入當期損益的。

　　2）委托加工

　　委托加工物資的入賬成本＝委托加工的材料+加工費＋運費＋裝卸費＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計入“應交稅費――應交消費稅”的借方，不得列入委托加工物資的成本）。

　　3）投資者投入

　　按投資各方的確認價值來入賬，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　4）債務重組方式換入的

　　按換入存貨的公允價值入賬

　　5）非貨幣**易方式換入的

　　第七章內容

　　6）盤盈的

　　按重置成本作為入賬成本

　　三、存貨期末計量

　　存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量

　　可變現凈值=預計售價-預計銷售費用-預計銷售稅金

　　可變現凈值中預計售價的確認

　　有合同的按合同價

　　沒有合同的按市場價

　　甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（ ）。

　　A.0

　　B.30萬元

　　C.150萬元

　　D.200萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』配件是用于生產A產品的，所以應先計算A產品是否減值。單件A產品的成本＝12+17＝29（萬元），單件A產品的可變現凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產品減值。所以配件應按照成本與可變現凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應計提跌價準備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應計提跌價準備＝100×1.5＝150（萬元）。

　　四、存貨減值的確認

　　發現了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：

　　①市價持續下跌，并且在可預見未來無回升的希望；

　　②企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

　　③企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

　　④因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

　　⑤其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

　　存在下列情況之一的，應全額提取減值準備：

　　①已霉爛變質的存貨；

　　②已過期且無轉讓價值的存貨；

　　③生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

　　④其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　某企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業只有這三種存貨，2002年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為（ ）萬元。

　　A.－0.5

　　B.0.5

　　C.2

　　D.5

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　（1）甲存貨應補提的存貨跌價準備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；

　　（2）乙存貨應補提的存貨跌價準備＝0－2＝－2（萬元）；

　　（3）丙存貨應補提的存貨跌價準備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；

　　（4）2002年12月31日應補提的存貨跌價準備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）

　　結轉跌價準備

　　a.如果是銷售出去的，應隨同存貨一并結轉，分錄如下：（按比例結轉）

　　借：主營業務成本

　　　　存貨跌價準備

　　　　貸：庫存商品

　　b.如果在債務重組和非貨幣性交易方式下結轉存貨，其對應的跌價準備應同時結轉，但不沖減當期的資產減值損失。

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