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會計職稱《中級會計實務》備考指導：投資性房地產的后續支出
2012會計職稱考試《中級會計實務》
第四章 投資性房地產
備考指導三、投資性房地產的后續支出
原理：滿足投資性房地產確認條件的，資本化；否則，費用化。
資本化后續支出通過“投資性房地產——在建”核算，不同于固定資產資本化后續支出的核算。
【例題·計算分析題】2×10年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經營租賃合同即將到期。該廠房原價為50 000 000元，已計提折舊10 000 000元。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建，并與丙公司簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司。2×10年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進入改擴建工程，2×10年12月31日，該廠房改擴建工程完工，共發生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司，假定甲公司采用成本模式計量。
要求：作出甲公司的會計處理。
【正確答案】
本例中，改擴建支出屬于后續支出，假定符合《企業會計準則第3號——投資性房地產》第六條的規定，應當計入投資性房地產的成本。
甲公司的賬務處理如下：
（1）2×10年5月31日，投資性房地產轉入改擴建工程
借：投資性房地產——廠房——在建 40 000 000
投資性房地產累計折舊 10 000 000
貸：投資性房地產——廠房 50 000 000
注意：不應通過“在建工程”科目核算。
（2）2×10年5月31日至2×10年12月31日，發生改擴建支出
借：投資性房地產——廠房——在建 5 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
（3）2×10年12月31日，改擴建工程完工
借：投資性房地產——廠房 45 000 000
貸：投資性房地產——廠房——在建 45 000 000
【例題8·判斷題】投資性房地產的后續支出一律在實際發生時予以資本化。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】投資性房地產的后續支出滿足投資性房地產確認條件的，資本化；否則，費用化。
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