2012會計職稱考試《中級財務管理》
第二章 預算管理

　　備考指導七、主要預算的編制

　　通過目標利潤預算確定利潤目標以后，即可以此為基礎，編制全面預算。全面預算的編制應以銷售預算為起點，根據各種預算之間的勾稽關系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。

　　（一）銷售預算編制

　　銷售預算是在銷售預測的基礎上，根據企業年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數編制的，用于規劃預算期銷售活動的一種業務預算。

　　根據銷售預測確定的銷售量和銷售單價確定各期銷售收入，并根據各期銷售收入和企業信用政策，確定每期銷售現金流量，是銷售預算的兩個核心問題。

　　由于企業其他預算的編制都必須以銷售預算為基礎，因此，銷售預算是編制全面預算的起點。

　　（二）生產預算的編制

　　生產預算是規劃預算期生產規模而編制的一種業務預算。它是在銷售預算的基礎上編制的，并可以作為編制材料采購預算和生產成本預算的依據。

　　該預算只有實物量指標，沒有價值量指標。無法直接為現金預算提供資料（該預算不涉及現金收支）。

　　預計生產量＝預計銷售量＋預計期末結存量－預計期初結存量

　　（三）材料采購預算編制

　　材料采購預算是為了規劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業務預算。

　　某種材料耗用量（生產需要量）＝產品預計生產量×單位產品定額耗用量

　　某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結存量－該種材料期初結存量

　　材料采購現金支出＝當期現購支出＋支付前期賒購

　　（四）直接人工預算

　　它是以生產預算為基礎編制的，其主要內容有預計產量、單位產品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。

　　（五）制造費用預算

　　制造費用預算是反映生產成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產品制造成本的間接制造費用的預算。

　　這些費用必須按成本習性劃分為固定費用和變動費用。

　　【注意】

　　（1）教材舉例中應用的業務量為"直接人工工時"。

　　（2）制造費用中的非付現費用，如折舊費在計算現金支出時應予以扣除。

　　（六）單位生產成本預算

　　單位生產成本預算是反映預算期內各種產品生產成本水平的一種業務預算。

　　這種預算是在生產預算、直接材料消耗及采購預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制的。

　　【提示】成本計算方法

　　制造成本法：產品成本＝直接材料＋直接人工＋全部制造費用

　　變動成本法：產品成本＝直接材料＋直接人工＋變動制造費用

　　教材舉例為制造成本法。

　　（七）銷售及管理費用預算

　　銷售及管理費用預算，是以價值形式反映整個預算期內為銷售產品和維持一般行政管理工作而發生的各項目費用支出預算。

　　該預算與制造費用預算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示。

　　（八）專門決策預算

　　專門決策預算主要是長期投資預算，又稱"資本支出預算"。它往往涉及長期建設項目的資金投放與籌措，并經常跨年度。

　　編制專門決策預算的依據是項目財務可行性分析資料，以及企業籌資決策資料。

　　【提示】專門決策預算是編制現金預算和預計資產負債表的依據。

　　（九）現金預算

　　現金預算，是以業務預算和專門決策預算為依據編制的、專門反映預算期內預計現金收入與現金支出，以及為滿足理想現金余額而進行現金投融資的預算。

　　現金預算由期初現金余額、現金收入、現金支出、現金余缺、現金投放與籌措五部分構成。其關系等式為：

　　期初現金余額＋現金收入－現金支出＝現金余缺

　　現金余缺＋現金籌措（現金不足時）＝期末現金余額

　　現金余缺－現金投放（現金多余時）＝期末現金余額

　　（十）預計利潤表

　　預計利潤表是用來綜合反映企業在計劃期的預計經營成果，是企業財務預算中最主要的預算表之一。編制預計利潤表的依據是各業務預算表、決策預算表和現金預算表。

　　（十一）預計資產負債表

　　預計資產負債表是用來反映企業在計劃期末預計的財務狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產負債表為基礎，然后根據計劃期間各項預算的有關資料做必要的調整。

　　【總結】

　　（1）在生產領域的相關預算中，綜合性最強的單位生產成本預算（以生產預算、材料采購預算、直接人工預算和制造費用預算為基礎）。

　　（2）財務預算相對于業務預算、專門決策預算而言，綜合性最強。

　　（3）在財務預算中，綜合性最強的是預計資產負債表。進一步來講，在全面預算體系中，預計資產負債表綜合性也是最強的。