2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第七章 企業所得稅法律制度

　　知識點、中國企業所得稅的歷史沿革

　　我國傳統農業社會缺乏產生所得稅的社會經濟條件，所得稅制度的確立較晚。清末時曾有人提議制定所得稅法但未付諸實行。北洋政府頒布了我國第一部《所得稅條例》，但未能施行。直到1936年，中華民國政府頒行了《所得稅暫行條例》，所得稅才首次正式開征。

　　新中國成立后，廢除了舊的企業所得稅制度。1950年，政務院公布了《工商業稅暫行條例》，這是最早對企業所得稅作出規定的法規，征收對象主要是私營企業和城鄉個體工商戶，不包括國有企業（當時稱為國營企業）。1958年，隨著資本主義工商業的社會主義改造基本完成，私營企業不復存在，城鄉個體工商業戶亦基本消失。因此，1958年，工商稅制也進行了重大改革，企業所得稅稱為一個獨立稅種，稱為“工商所得稅”。當時規定，除了國有企業外，凡是國內從事工商業等經營活動，有利潤所得的經濟單位和個人都要繳納工商所得稅，但實際上主要是對集體企業征收。國有企業上交利潤，無須繳納企業所得稅。此后20多年里，國家對國有企業一直實行“統收統支”的制度，即國有企業實現的利潤統一上交，不征收所得稅，而企業生產經營所需的資金由國家統一撥付，發生的虧損由財政彌補。

　　改革開放后，1983年和1984年國務院先后批轉了財政部《關于國營企業利改稅試行辦法》和《國營企業第二步利改稅試行辦法》，在全國范圍對國營企業實行利改稅，把國營企業上繳的利潤改為按國家規定的稅種及稅率繳納稅金，稅后利潤完全由企業自主支配。1984年9月18日，國務院頒布《國營企業所得稅條例（草案）》，初步固定了國家與國營企業的分配關系；1985年4月11日，為了適應集體企業的發展和經濟體制改革的要求，國務院發布了《集體企業所得稅暫行條例》，對全國城鄉集體企業取得的生產經營所得和其他所得，統一征收集體企業所得稅；1988年6月25日，為了加強對私營企業的生產經營和收入分配的監督、管理，國務院頒布了《私營企業所得稅暫行條例》，開始征收私營企業所得稅。內資企業所得稅形成了三足鼎立的局面。隨著對外開放的推行，外商對華投資日益增多。為維護國家權益，更好地利用外資，1980年9月10日，全國人大通過第一部涉外稅法——《中外合資經營企業所得稅法》，1981年12月13日，全國人大又頒布了《外國企業所得稅法》，涉外企業所得稅制初具規模。這兩部涉外的企業所得稅法，為吸引外資創造了良好的稅收環境。

　　內資企業所得稅三稅并立，形成了稅率和稅收優惠方面的差異。為解決內資企業所得稅制存在的諸多矛盾，使之適應建立社會主義市場經濟體制的要求，國務院于1993年11月26日發布了《企業所得稅暫行條例》，于1994年1月1日起施行；其《實施細則》由財政部于1994年2月4日發布。國務院之前發布的《國營企業所得稅條例（草案）》、《國營企業調節稅征收辦法》、《集體企業所得稅暫行條例》和《私營企業所得稅暫行條例》同時廢止，并取消了“兩金”和稅前還貸。自1994年起，我國各種類型的內資企業開始適用統一的企業所得稅暫行條例，這使我國的企業所得稅制向前邁進了一大步。

　　涉外企業所得稅制方面，隨著經濟的發展，原有的兩個涉外企業所得稅法越來越不適應對外開放的需要，按照稅負從輕、優惠從寬、手續從簡原則，1991年4月9日，第七屆全國人大第4次會議通過了《外商投資企業和外國企業所得稅法》，代替了原有兩個涉外企業所得稅法，自同年7月1日起施行。我國企業所得稅制形成了適用于內資和外資企業的企業所得稅方面兩稅并立的局面。傾斜性地給予外資企業更多的稅收優惠，很好地利用了外資發展我國經濟。隨著社會主義市場經濟體制的建立和我國加入WTO，內資企業面臨越來越大的競爭壓力，繼續實行內外有別的企業所得稅制，必將使內資企業處于不平等的競爭地位。為了給各類企業創造公平競爭的稅收環境，根據黨的十六屆三中全會關于“統一各類企業稅收制度”的精神，我國啟動了企業所得稅“兩稅合并”的改革，2007年3月16日第十屆全國人大第5次會議通過了《企業所得稅法》，其《實施條例》于2007年11月28日由國務院通過。企業所得稅法的法律層次得到提升，制度體系更加完善，制度規定更加科學，更加符合我國經濟發展狀況。