2012會計職稱《中級經濟法》例題解析：融資租賃與經營租賃區分

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來源: 正保會計網校編輯： 2012/02/21 16:08:50　字體：大小

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　　【例·多選題】根據《企業所得稅暫行條例》及其實施細則的規定，不得提取折舊的固定資產是（）。

　　A.以經營租賃方式租出的固定資產

　　B.以融資租賃方式租出的固定資產

　　C.未投入使用的機器設備

　　D.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產

　　正確答案：BCD

　　答案解析：本題考核固定資產提取折舊的范圍。下列固定資產不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）以融資租賃方式租出的固定資產；（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；（5）與經營活動無關的固定資產；（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　【知識點引申】租賃的分類

1.租賃類型	承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。
2.認定融資租賃的標準（滿足右邊標準之一的，應認定為融資租賃）：	（1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。
	（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理確定承租人將會行使這種選擇權。
	（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上（含75%）。但如果租賃資產是一項舊資產，在開始此次租賃前其已使用年限超過該資產全新時可使用年限75%的，則該條標準不適用。
	（4）就承租人而言，租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。
	（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

　　上述情況以外的就屬于經營租賃。融資租賃中的固定資產是作為承租人的自有固定資產核算的，即由承租人計提折舊，因為融資租賃資產的租期占租賃資產使用壽命的3/4左右，承租人可以控制該項資產，在未來較長一段時間內為企業帶來經濟利益，且出租人和承租人均不能中途解約，租賃到期后，承租人也可以以較低的價格購買該項固定資產，這里的較低價格是指購買價格低于固定資產到期時剩余價值的1%左右；而經營租賃則不同，經營租賃的租期一般較短，長則一年、兩年，短則幾個月，所以該項資產仍然是作為出租人的固定資產核算，由出租人計提折舊等，而且經營租賃中，出租人和承租人可以中途解約。