2012年會計職稱考試《中級會計實務》——第十四章收入

　　知識點、合同預計損失的處理

　　建造承包商正在建造的資產，類似于工業企業的在產品，性質上屬于建造承包商的存貨，期末應當對其堿性減值測試。如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并計入當期損益。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

　　【例】甲造船企業簽訂了一項總金額為5 800 000元的固定造價合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于20x9年2月開工，預計2x11年8月完工。最初預計的工程總成本為5 500 000元，到2x10年年底，由于材料價格上漲等原因調整了預計總成本，預計工程總成本已為6 000 000元。該造船企業于2x11年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質量優良，乙客戶同意支付獎勵款200 000元。建造該艘船舶的其他有關資料如表所示。

　　甲造船企業對本項建造合同的有關賬務處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數反映，有關納稅業務的會計分錄略)：

　　1. 20x9年

　　(1) 實際發生合同成本

　　借：工程施工——xx船舶——合同成本 1 540 000

　　　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 1 540 000

　　(2) 應結算的合同價款

　　借：應收賬款——乙客戶 1 740 000

　　　　貸：工程結算——xx船舶 1 740 000

　　(3) 實際收到合同價款

　　借：銀行存款 1 700 000

　　　　貸：應收賬款——乙客戶 1 700 000

　　(4) 確認計量當年的收入和費用

　　20x9年的完工進度 = 1 540 000÷(1 540 000＋3 960 000)×100% = 28%

　　20x9年確認的合同收入 = 5 800 000×28% = 1 624 000(元)

　　20x9年確認的合同費用 = (1 540 000＋3 960 000)×28% = 1 540 000(元)

　　20x9年確認的合同毛利 = 1 624 000－1 540 000 = 84 000(元)

　　借：工程施工——xx船舶——合同毛利 84 000

　　　　主營業務成本——xx船舶 1 540 000

　　　　貸：主營業務收入——xx船舶 1 624 000

　　2. 2x10年

　　(1) 實際發生合同成本

　　借：工程施工——xx船舶——合同成本 3 260 000

　　　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 3 260 000

　　(2) 應結算的合同價款

　　借：應收賬款——乙客戶 2 960 000

　　　　貸：工程結算——xx船舶 2 960 000

　　(3) 實際收到合同價款

　　借：銀行存款 2 900 000

　　　　貸：應收賬款——乙客戶 2 900 000

　　(4) 確認計量當年的合同收入和費用

　　2x10年的完工進度 = 4 800 000÷(4 800 000＋1 200 000)×100% = 80%

　　2x10年確認的合同收入 = 5 800 000×80%－1 624 000 = 3 016 000(元)

　　2x10年確認的合同費用 = (4 800 000＋1 200 000)×80%－1 540 000 = 3 260 000(元)

　　2x10年確認的合同毛利 = 3 016 000－3 260 000 = -244 000(元)

　　2x10年確認的合同預計損失 = (4 800 000＋1 200 000－5 800 000)×(1－80%) = 40 000(元)

　　注：在2x10年底，由于該合同預計總成本(6 000 000元)大于合同總收入(5 800 000元)，預計發生損失總額為200 000元，由于已在"工程施工——合同毛利"中反映了-160 000元(84 000－244 000)的虧損，因此應將剩余的、為完成工程將要發生的預計損失40 000元確認為當期費用

　　借：主營業務成本——xx船舶 3 260 000

　　　　貸：主營業務收入——xx船舶 3 016 000

　　　　　　工程施工——xx船舶——合同毛利 244 000

　　借：資產減值損失——xx船舶 40 000

　　　　貸：存貨跌價準備——xx船舶 40 000

　　3. 2x11年

　　(1) 實際發生合同成本

　　借：工程施工——xx船舶——合同成本 1 150 000

　　　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 1 150 000

　　(2) 應結算的合同價款

　　借：應收賬款——乙客戶 1 300 000

　　　　貸：工程結算——xx船舶 1 300 000

　　(3) 實際收到合同價款

　　借：銀行存款 1 400 000

　　　　貸：應收賬款——乙客戶 1 400 000

　　(4) 確認計量當年的合同收入和費用

　　2x11年確認的合同收入 = 合同總金額－至目前止累計已確認的收入

　　= (5 800 000＋200 000)－(1 624 000＋3 016 000) = 1 360 000(元)

　　2x11年確認的合同費用 = 5 950 000－1 540 000－3 260 000 = 1 150 000(元)

　　2x11年確認的合同毛利 = 1 360 000－1 150 000 = 210 000(元)

　　借：工程施工——xx船舶——合同毛利 210 000

　　　　主營業務成本——xx船舶 1 150 000

　　　　貸：主營業務收入——xx船舶 1 360 000

　　(5) 2x11年工程全部完工，應將"存貨跌價準備"相關余額沖減"主營業務成本"，同時，將"工程施工"科目的余額與"工程結算"科目的余額相對沖。

　　借：存貨跌價準備——xx船舶 40 000

　　　　貸：主營業務成本——xx船舶 40 000

　　借：工程結算——xx船舶 6 000 000

　　　　貸：工程施工——xx船舶——合同成本 5 950 000

　　　　　　　　　　　　　　　——合同毛利 50 000