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會計職稱《中級會計實務》復習：合同結果不能夠可靠估計時的處理
2012年會計職稱考試《中級會計實務》——第十四章收入
知識點、合同結果不能夠可靠估計時的處理
如果建造合同的結果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認和計量合同收入及費用，而應區別以下兩種情況進行會計處理：
1.合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用。
2.合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。
【例】丁建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為1000000元的建造合同。第1年實際發生工程成本400000元，雙方均能履行合同規定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。
本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年發生的成本均能收回，所以丁建筑公司可將當年發生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。丁建筑公司賬務處理如下：
借：主營業務成本--xx合同400000
貸：主營業務收入--xx合同400000
如果丁建筑公司當年實際發生的工程成本400000元不可能收回，這種情況下，該公司應將400000元確認為當年的費用，不確認收入。其賬務處理如下：
借：主營業務成本--xx合同400000
貸：工程施工--xx合同--合同毛利400000
如果建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在，就不應再按照上述規定確認合同收入和費用，而應轉為按照完工百分比法確認合同收入和費用。
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