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2012會計職稱考試《中級會計實務》復習：虧損合同
2012年會計職稱考試《中級會計實務》——第十三章或有事項
知識點、虧損合同
虧損合同產生的義務滿足預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。其中，虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。預計負債的計量應當反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者。企業與其他企業簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等，均可能變為虧損合同。
企業對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點原則：
1. 如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務，不應確認為預計負債；如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業且金額能夠可靠地計量的，應當確認為預計負債。
2. 待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，在這種情況下，企業通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。
【例·計算題】大海公司于2010年12月10日與海洋公司簽訂合同，約定在2011年2月10日以每件40元的價格向海洋公司提供A產品1 000件，如果不能按期交貨，將向海洋公司支付總價款20％的違約金。簽訂合同時產品尚未開始生產，大海公司準備生產產品時，材料的價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關稅費。
要求：
分別以下兩種情況確認大海公司該待執行合同的預計負債，并作相關賬務處理。
?。?）若生產A產品的單位成本為50元；
?。?）若生產A 產品的單位成本為45元。
【正確答案】：（1）若生產A產品的單位成本為50元
履行合同發生的損失
＝1 000×（50－40）＝10 000（元）
不履行合同發生的損失
?。? 000×40×20％＝8 000（元）
應選擇違約方案，確認預計負債8 000元。
借：營業外支出 8 000
貸：預計負債 8 000
支付違約金時：
借：預計負債 8 000
貸：銀行存款 8 000
?。?）若生產A產品的單位成本為45元
履行合同發生的損失
＝1 000×（45－40）＝5 000（元）
不履行合同發生的損失
?。? 000×40×20％＝8 000（元）
應選擇執行合同的方案，確認預計負債5 000元。
借：營業外支出 5 000
貸：預計負債 5 000
待產品完工后：
借：預計負債 5 000
貸：庫存商品 5 000
【答案解析】：
【該題針對“虧損合同的會計核算”知識點進行考核】
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