2012年會計職稱考試《中級會計實務》——第十三章或有事項

　　知識點、產品質量保證

　　產品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。在約定期內（或終身保修），若產品或勞務在正常使用過程中出現質量或與之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業負有更換產品、免費或只收成本價進行修理等責任。按照權責發生制的要求，上述相關支出符合確認條件就應在收入實現時確認相關預計負債。

　　在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：

　　第一，如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整；

　　第二，如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用；

　　第三，已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。

　　【例·計算題】

　　1、宏達公司為農機生產和銷售企業，20×9年12月31日“預計負債——產品質量保證——農機”科目年末余額為20萬元。2×10年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售農機100臺、200臺、220臺和300臺，每臺售價為20萬元。對購買其產品的消費者，宏達公司做出如下承諾：農機售出后三年內如出現非意外事件造成的農機故障和質量問題，宏達公司免費負責保修（含零部件更換）。根據以往的經驗，發生的保修費一般為銷售額的1%～2%之間。假定宏達公司2×10年四個季度實際發生的維修費用分別為16萬元、44萬元、64萬元和56萬元（假定上述費用以銀行存款支付50%，另50%為耗用的材料，不考慮增值稅因素）。

　　要求：

　　（1）編制每個季度發生產品質量保證費用的會計分錄；

　　（2）分季度確認產品質量保證負債金額并編制相關會計分錄；

　　（3）計算每個季度末“預計負債——產品質量保證”科目的余額。

　　【正確答案】：（1）第一季度

　　發生產品質量保證費用：

　　借：預計負債——產品質量保證——農機 16

　　　　貸：銀行存款 8

　　　　　　原材料 8

　　應確認的產品質量保證負債金額＝100×20×[（1%＋2%）÷2]＝30（萬元）

　　借：銷售費用——產品質量保證——農機 30

　　　　貸：預計負債——產品質量保證——農機 30

　　第一季度末，“預計負債——產品質量保證——農機”科目余額＝20＋30－16＝34（萬元）

　　（2）第二季度

　　發生產品質量保證費用：

　　借：預計負債——產品質量保證——農機 44

　　　　貸：銀行存款 22

　　　　　　原材料 22

　　應確認的產品質量保證負債金額＝200×20×[（1%＋2%）÷2]＝60（萬元）

　　借：銷售費用——產品質量保證——農機 60

　　　　貸：預計負債——產品質量保證——農機60

　　第二季度末，“預計負債——產品質量保證——農機”科目余額＝34＋60－44 ＝50（萬元）

　　（3）第三季度

　　發生產品質量保證費用：

　　借：預計負債——產品質量保證——農機64

　　　　貸：銀行存款 32

　　　　　　原材料 32

　　應確認的產品質量保證負債金額＝220×20×[（1%＋2%）÷2]＝66（萬元）

　　借：銷售費用——產品質量保證——農機66

　　　　貸：預計負債——產品質量保證——農機66

　　第三季度末，“預計負債——產品質量保證——農機”科目余額＝50＋66－64＝52（萬元）

　　（4）第四季度

　　發生產品質量保證費用：

　　借：預計負債——產品質量保證——農機56

　　　　貸：銀行存款 28

　　　　　　原材料 28

　　應確認的產品質量保證負債金額＝300×20×[（1%＋2%）÷2]＝90（萬元）

　　借：銷售費用——產品質量保證——農機90

　　　　貸：預計負債——產品質量保證——農機90

　　第四季度末，“預計負債——產品質量保證——農機”科目余額＝52＋90－56＝86（萬元）。

　　【該題針對“或有事項會計處理原則的應用”知識點進行考核】