2012年會計職稱考試《中級財務管理》復習——預算管理

　　知識點、預算的編制方法

　　企業可以根據不同的預算項目，分別采用固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算和滾動預算等方法編制各種預算。

　　（一） 固定預算與彈性預算編制方法

　　1. 固定預算編制方法

　　固定預算，又稱靜態預算，是根據預算期內正常的、可實現的某一既定業務量水平為基礎來編制的預算。一般適用于固定費用或者數額比較穩定的預算項目。

　　固定預算的缺點表現在：一是過于呆板，因為編制預算的業務量基礎是實現假定的某個業務量。在這種方法下，不論預算期內業務量水平實際可能發生哪些變動，都只按事先確定的某一個業務量水平作為編制預算的基礎。二是可比性差。當實際的業務量與編制預算所依據的業務量發生較大差異時，有關預算指標的實際數與預算數就會因業務量基礎不同而失去可比性。例如，某企業預計業務量為銷售100 000件產品，按此業務量給銷售部門的預算費用為5 000元。如果該銷售部門實際銷售量達到120 000件，超出了預算業務量，固定預算下的費用預算仍為5 000元。

　　2. 彈性預算編制方法

　　彈性預算是在按照成本（費用）習性分類的基礎上，根據量、本、利之間的依存關系，考慮到計劃期間業務量可能發生的變動，編制出一套適應多種業務量的費用預算，以便分別反映在不同業務量的情況下所應支出的成本費用水平。該方法是為了彌補固定預算的缺陷而產生的。編制彈性預算所依據的業務量可能是生產量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等。

　　彈性預算的優點表現在：一是預算范圍寬；二是可比性強。彈性預算一般適用于與預算執行單位業務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目。

　　彈性預算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

　　（1） 公式法。公式法是假設成本和業務量之間存在線性關系，成本總額、固定成本總額、業務量和單位變動成本之間的變動關系可以表示為：

　　Y = a＋bx

　　其中Y是成本總額，a表示不隨業務量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業務量，某項目成本總額Y是該項目固定成本總額和變動成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業務量之間的線性假定，將企業各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。

　　公式法的優點是在一定范圍內預算可以隨業務量變動而變動，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較小；缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。

　　（2） 列表法。列表法是指通過列表的方式，將與各種業務量對應的預算數列示出來的一種彈性預算編制方法。

　　列表法的主要優點是可以直接從表中查得各種業務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便；缺點是編制工作量較大，而且由于預算數不能隨業務量變動而任意變動，彈性仍然不足。

　　（二） 增量預算與零基預算編制方法

　　1. 增量預算編制方法

　　增量預算是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。增量預算以過去的費用發生水平為基礎，主張不需在預算內容上作較大的調整，它的編制遵循如下假定：

　　第一，企業現有業務活動是合理的，不需要進行調整；

　　第二，企業現有各項業務的開支水平是合理的，在預算期予以保持；

　　第三，以現有業務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數。

　　增量預算編制方法的缺陷是可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加以分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。

　　2. 零基預算編制方法

　　零基預算的全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算方法”，它是在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，而是一切以零為出發點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。

　　零基預算的程序如下：

　　第一，企業內部各級部門的員工，根據企業的生產經營目標，詳細討論計劃期內應該發生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數額。

　　第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應；對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制不可避免項目納入預算當中。

　　第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。在編制預算時，應根據預算期內可供支配的資金數額在各費用之間進行分配。應優先安排不可延緩費用項目的支出。然后，再根據需要，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。

　　零基預算的優點表現在：① 不受現有費用項目的限制；② 不受現行預算的束縛；③ 能夠調動各方面節約費用的積極性；④ 有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。

　　（三） 定期預算與滾動預算編制方法

　　1. 定期預算編制方法

　　定期預算是指在編制預算時，以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。這種方法的優點是能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數與預算數進行對比，也有利于對預算執行情況進行分析和評價。但這種方法固定以1年為預算期，在執行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現。

　　2. 滾動預算編制方法

　　滾動預算又稱連續預算，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預算方法。

　　滾動預算的基本做法是使預算期始終保持12個月，每過1個月或1個季度，立即在期末增列1個月或1個季度的預算，逐期往后滾動，因而在任何一個時期都使預算保持為12個月的時間長度，故又叫連續預算或永續預算。這種預算能使企業各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規劃，從而保證企業的經營管理工作能夠穩定而有序地進行。

　　滾動預算的編制還采用了長期計劃、短期安排的方法進行，那就是在基期編制預算時，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細預算數字，以便監督預算的執行；至于其他三個季度的預算可以粗略一些，只列各季總數。到第一季度結束后，再將第二季度的預算按月細分，第三、四季度以及增列的下一年度的第一季度的預算只列出各季度的總數，……如此類推。采用這種方法編制的預算有利于管理人員對預算資料作經常性的分析研究，并根據當時預算的執行情況及時加以調整。

　　例·單項選擇題：

　　◎關于彈性預算方法，下列說法不正確的是（　）。

　　A.可比性差

　　B.克服了靜態預算方法的缺點

　　C.彈性預算一般適用于與預算執行單位業務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目

　　D.編制彈性成本預算要進行成本性態分析

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：固定預算又稱靜態預算，彈性預算是為彌補固定預算方法的缺陷而設計的，根據量、本、利之間的依存關系，考慮到計劃期間業務量可能發生的變動，編制出一套適應多種業務量的費用預算。彈性預算的優點表現在：一是預算范圍寬；二是可比性強。彈性預算一般適用于與預算執行單位業務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目。所以本題選擇A.

　　【該題針對“預算的編制方法與程序”知識點進行考核】

　　◎下列說法中正確的是（　）。

　　A.開展預算執行分析，有關部門要收集有關信息資料，根據不同情況采用一些方法，從定量的層面反映預算執行單位的現狀、發展趨勢及其存在的潛力

　　B.預算審計可以采用全面審計或者抽樣審計

　　C.企業預算按調整前的預算執行，預算完成情況以企業年度財務會計報告為準

　　D.企業正式下達執行的預算，不可以調整

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：開展預算執行分析，有關部門應當充分收集相關信息資料，根據不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執行單位的現狀、發展趨勢及其存在的潛力，選項A不正確；預算審計可以采用全面審計，或者抽樣審計，選項B正確；企業預算按調整后的預算執行，預算完成情況以企業年度財務會計報告為準，選項C不正確；企業正式下達執行的預算，一般不予調整。預算執行單位在執行中由于市場環境、經營條件、政策法規等發生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致預算執行結果產生重大偏差的，可以調整預算。選項D不正確。

　　【該題針對“預算的編制方法與程序”知識點進行考核】

　　◎定期預算編制方法的缺點是（　）。

　　A.缺乏長遠打算，導致短期行為出現

　　B.工作量大

　　C.形成不必要的開支合理化，造成預算上的浪費

　　D.可比性差

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：定期預算的缺點是缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現，所以，選項A正確。

　　【該題針對“預算的編制方法與程序”知識點進行考核】

　　例·多項選擇題：

　　◎定期預算的編制方法的優點包括（　）。

　　A.能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數與預算數進行對比

　　B.有利于對預算執行情況進行分析和評價

　　C.有利于管理人員對預算資料作經常性的分析研究

　　D.能根據當時預算的執行情況及時加以調整

　　【正確答案】：AB

　　【答案解析】：定期預算編制方法能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數與預算數進行對比，也有利于對預算執行情況進行分析和評價。可見選項A、B是正確答案。選項C、D是滾動預算編制方法的優點。

　　【該題針對“預算的編制方法與程序”知識點進行考核】