閱讀理解

　　◎大華公司為筆記本電腦生產企業，屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　資料一：

　　大華公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2007年12月31日大華公司庫存筆記本電腦13 000臺，單位成本1.41萬元。在2007年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合同：由大華公司于2008年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺售價為1.5萬元。2007年12月31日該筆記本電腦的市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。大華公司于2008年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元。貨款均已收到。

　　資料二：

　　大華公司于2007年7月1日銷售給N公司一批筆記本，含增值稅價值為90 000萬元，N公司于2007年7月1日開出六個月承兌的不帶息商業匯票。N公司到2007年12月31日尚未支付貨款。由于N公司財務發生困難，短期內不能支付貨款。經與大華公司協商，大華公司同意N公司以其所擁有的某公司股票和一批產品償還債務，N公司將該股票作為可供出售金融資產管理，該股票的賬面價值為36 000萬元，其明細科目成本為40 000萬元，公允價值變動為貸方4 000萬元，債務重組日該股票的公允價值為36 000萬元，大華公司取得后劃分為交易性金融資產管理。用以抵債的產品的成本為40 000萬元，公允價值和計稅價格均為45 000萬元，增值稅稅率為17%，大華公司取得后作為原材料管理。假定大華公司為該項應收債權提取了8 000萬元壞賬準備。已于2008年1月30日辦理了相關轉讓手續，并于當日辦理了債務解除手續。

　　要求：根據上述資料，回答下列各題：

　　（1）大華公司2007年末庫存筆記本中有合同部分應計提的存貨跌價準備為（　）萬元。

　　A.400　　　B.14 500

　　C.480　　　D.0

　　正確答案：D

　　正保會計網校答案解析：由于大華公司持有的筆記本電腦數量13 000臺多于已經簽訂銷售合同的數量10 000臺。因此，銷售合同約定數量10 000臺，應以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎，超過的部分3 000臺可變凈值應以一般銷售價格作為計量基礎。

　　　　有合同約定部分存貨的可變現凈值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（萬元）

　　　　賬面成本＝10 000×1.41＝14 100（萬元）

　　　　因為成本小于可變現凈值，所以計提存貨跌價準備金額為0.

　　（2）大華公司2007年末庫存筆記本中無合同部分應計提的存貨跌價準備為（　）萬元。

　　A.400　　　B.4 230

　　C.480　　　D.0

　　正確答案：C

　　正保會計網校答案解析：根據（1）中解析的分析，沒有合同約定部分的可變現凈值＝3 000×1.3－3 000×0.05＝3 750（萬元）

　　　　賬面成本＝3 000×1.41＝4 230（萬元）

　　　　計提存貨跌價準備金額＝4 230－3 750＝480（萬元）

　　（3）2008年4月6日銷售筆記本電腦結轉的存貨跌價準備為（　）萬元。

　　A.0　　　B.141

　　C.16　　 D.480

　　正確答案：C

　　正保會計網校答案解析：2008年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元

　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　140.40

　　　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　（100×1.2）120

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　20.40

　　　　　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　（100×1.41）141

　　　　　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　141

　　　　因銷售應結轉的存貨跌價準備＝480÷4 230×141＝16（萬元）

　　　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　　　　　貸：主營業務成本

　　（4）大華公司進行債務重組的賬務處理是（　）。

　　A.借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　36 000

　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　45 000

　　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）　　　 7 650

　　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　 　8 000

　　貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　　　　資產減值損失　　　　　　　　　　　　　 　6 650

　　B.借：交易性金融資產　　 　　　　　　　　　　36 000

　　　　　原材料　　　　　　 　　　　　　　　　　45 000

　　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）　　　7 650

　　　　　營業外支出——債務重組損失　　　　　　　1 350

　　　　　貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　　　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　C.借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　36 000

　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　45 000

　　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）　　 7 650

　　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　 1 350

　　　　　貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　D.借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　 37 350

　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　 45 000

　　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 　 7 650

　　　　　貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　正確答案：A

　　正保會計網校答案解析：大華公司（債權人）的賬務處理：

　　　　借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　36 000

　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　 　　 　45 000

　　　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）　7 650

　　　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　　　　　貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　　　　　　　資產減值損失　　　　　　　　　　　　 　 6 650

　　（5）N公司（債務人）因該債務重組計入營業外收入的債務重組利得為（ ）萬元。

　　A.6 350　　　B.1 350

　　C.4 000　　　D.0

　　正確答案：B

　　正保會計網校答案解析：N公司（債務人）債務重組利得＝90 000－45 000-7 650-36 000＝1 350（萬元）

　　　　N公司（債務人）的賬務處理：

　　　　借：應付票據　　　 　　　　　　　　　90 000

　　　　　　可供出售金融資產――公允價值變動　4 000

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　4 000

　　　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　45 000

　　　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 　7 650

　　　　　　　　可供出售金融資產――成本　　　　　　40 000

　　　　　　　　資本公積――其他資本公積　　　　　　 4 000

　　　　　　　　營業外收入――債務重組利得　　　　　 1 350

　　　　借：主營業務成本　 　　　　　　　　　40 000

　　　　　　貸：庫存商品　　　　 　　　　　　　　　40 000