【專題】“應交稅費——應交增值稅”科目的應用

　　在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目，月末結轉當月未交增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）【“轉出未交增值稅”，記錄一般納稅企業月終轉出未交的增值稅。】

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　月末結轉當月多交增值稅

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）【轉出多交增值稅，核算的應當是納稅人真正多繳的增值稅，即是在納稅人有預繳稅款的情況下，對于當期預繳稅款大于應納稅額時應當轉出的多繳稅款。】

　　這樣就把當月繳納當月增值稅與當月繳納以前月份的增值稅區分開來。

　　交納增值稅的處理：

　　本月交納以前未交的增值稅：

　　借：應交稅費——未交增值稅【未交增值稅是“ 應交稅費”的二級明細科目，該科目專門用來核算未繳或多繳增值稅的，平時無發生額，月末結賬時，當“應交稅費——應交增值稅”為貸方余額時，為應繳增值稅，應將其貸方余額轉入該科目的貸方，反映企業未繳的增值稅；當“應交稅費——應交增值稅”為多交增值稅時，應將其多繳的增值稅轉入該科目的借方，反映企業多繳的增值稅。】

　　　　貸：銀行存款

　　交納本月的增值稅：

　　借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）【已交稅金，記錄企業已交納的增值稅額。】

　　　　貸：銀行存款

　　下面輔以例題幫助大家理解：

　　甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2010年6月30日“應交稅費――應交增值稅”科目借方余額為6萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。7月份發生如下涉及增值稅的經濟業務：

　　（1）購買原材料一批，增值稅專用發票上注明價款為80萬元，增值稅額為13.6萬元，公司已開出承兌的商業匯票。該原材料已驗收入庫。

　　（2）用原材料對外投資，該批原材料的成本40萬元，雙方協議作價為60萬元。

　　（3）銷售產品一批，銷售價格為100萬元（不含增值稅額），實際成本為80萬元，提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。

　　（4）建造辦公大樓領用原材料一批，該批原材料實際成本為20萬元，應由該批原材料負擔的增值稅額為3.4萬元。

　　（5）月末發生非常損失盤虧原材料一批，該批原材料的實際成本為10萬元，增值稅額為1.7萬元。

　　（6）用銀行存款交納本月增值稅10萬元。

　　（7）月末將本月應交未交增值稅轉入未交增值稅明細科目。

　　要求：

　　（1）編制上述經濟業務相關的會計分錄；（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）

　　（2）計算甲公司7月份發生的銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】

　　（1）編制相關的會計分錄：

　　①借：原材料 80

　　　　　應交稅費——應交增值稅（ 進項稅額 ）13.6

　　　　　貸：應付票據 93.6

　　②借：長期股權投資 70.2

　　　　　貸：其他業務收入 60

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅 （ 銷項稅額 ）10.2

　　借：其他業務成本 40

　　　　貸：原材料 40

　　③借：應收賬款 117

　　　　　貸：主營業務收入 100

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅 （ 銷項稅額 ）17

　　借：主營業務成本 80

　　　　貸：庫存商品 80

　　④借：在建工程 23.4

　　　　　貸：原材料 20

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅 （進項稅額轉出）3.4

　　⑤借：待處理財產損溢 11.7

　　　　　貸：原材料 10

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅 （進項稅額轉出）1.7

　　⑥借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）10

　　　　　貸：銀行存款 10

　　⑦借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）2.7

　　　　　貸：應交稅費——未交增值稅 2.7

　　（2）計算銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額

　　7月份發生的銷項稅額＝10.2＋17＝27.2（萬元）

　　7月份應交增值稅額＝27.2＋3.4＋1.7－6－13.6＝12.7（萬元）

　　7月份應交未交的增值稅額＝12.7－10＝2.7（萬元）