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2012中級會計職稱《財務管理》備考指導：股利分配的稅務處理
2012年中級會計職稱考試已經進入備考階段，小編從正保會計網校論壇整理了相關備考資料，供大家參考，祝大家學習愉快，夢想成真！
股利分配的稅務處理
拋磚：
【例·計算題】正保公司目前發行在外普通股1000萬股，每股市價22元。公司對于現有的6000萬元可供分配的留存收益有如下兩種方案可供選擇：
方案一：發放現金股利6000萬元；
方案二：發放股票股利，每10股發放1股，股票面值1元，共100萬股，除權價為20元即22/（1＋10%）。
要求：從股東稅負角度對以上兩個方案進行決策。
引玉：
【答案】
方案一：應納個人所得稅＝6000×50%×20%＝600（萬元）
方案二：應納個人所得稅＝100×50%×20%＝10（萬元）
從股東稅負角度看，企業應選擇第二方案，及發放股票股利。
收益及分配稅務管理一般包括：企業所得稅的稅務管理、虧損彌補的稅務管理、股利分配的稅務管理等。
拋磚：
【問題】1.應納個人所得稅＝6000×50%×20%＝600（萬元），為什么乘以50%？
引玉：
【解答】根據個人所得稅法規定，利息、股息、紅利適用的所得稅率20%。另外根據國務院有關部門的有關規定，上市公司目前對個人投資者從上市公司取得的股利紅利，暫減按50%計入個人應納稅所得額。
拋磚：
【問題】2.發放股票股利下的應納個人所得稅為什么是100×50%×20%＝10萬元？
引玉：
【解答】股利形式的不同，計稅時也不同，投資者獲得股票股利時，以派發紅利的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅，適用的所得稅率20%。另外根據國務院有關部門的有關規定，上市公司目前對個人投資者從上市公司取得的股利紅利，暫減按50%計入個人應納稅所得額。所以方案二中，發放股票股利的票面金額是100萬元，應納個人所得稅＝100×50%×20%＝10（萬元）。
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