一、財務(wù)報告概述

　　（一）財務(wù)報告

　　財務(wù)報告——是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

　　財務(wù)報告——包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料，財務(wù)報表的財務(wù)報告的核心內(nèi)容。

　　（二）財務(wù)報表

　　財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。

　　資產(chǎn)負債表——是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

　　利潤表——是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。（從2009年開始利潤表增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”兩個項目。）

　　現(xiàn)金流量表——是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　所有者權(quán)益變動表——是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。

　　附注——是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中所列示項目的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　二、合并財務(wù)報表及其合并范圍的確定

　　（一）合并財務(wù)報表概念

　　合并財務(wù)報表——是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

　　（二）合并財務(wù)報表范圍的確定

　　合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

　　只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　1.控制及其特征

　　控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

　　2.母公司與子公司定義

　　母公司是指擁有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

　　3.控制標準的具體運用（合并范圍的確定）

　　（1）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)具體包括三種情況：

　　①母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；

　　②母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；

　　③母公司直接和間接方式合計擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。

　　（2）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，實質(zhì)上擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；

　　②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策；

　　③有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員；

　　④在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

　　（3）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮

　　在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　潛在表決權(quán)——是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。

　　（4）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素

　　①母公司為了融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。

　　②母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。

　　③母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。

　　④ 母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險。

　　4.所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍

　　母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　5.不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位

　　（1）已宣告被清理整頓的原子公司。

　　（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司。

　　（3）母公司不能控制的其他被投資單位。如合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。

　　【例題·多選題】W 公司擁有甲、乙、丙、丁家公司權(quán)益性資本比例分別是65% 、35% 、50%和30%，此外，甲公司擁有乙公司25%的權(quán)益性資本，應(yīng)納入W公司合并會計報表合并范圍的有（ ）。

　　A.甲公司 B.乙公司

　　C.丙公司 D.丁公司

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】W公司直接擁有甲公司65%權(quán)益性資本，直接和間接擁有乙公司共計60%的權(quán)益性資本，應(yīng)將甲公司和乙公司納入合并范圍。

　　【例題·多選題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。

　　A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)

　　B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

　　C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)

　　D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項A屬于直接控制；選項B，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應(yīng)納入合并范圍。

　　【試題解析·多選題】（2008年）甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。

　　A.主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司

　　B.設(shè)在實行外匯管制國家的子公司

　　C.發(fā)生重大虧損的子公司

　　D.與乙公司共同控制的合營公司

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】根據(jù)新準則的規(guī)定，母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位以及母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但能夠通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策實施控制的企業(yè)，應(yīng)該納入合并范圍。選項D屬于共同控制的情況，沒有達到上述要求，不能納入合并范圍。

　　【試題解析·判斷題】（2009年）報告中期新增的符合納入合并財務(wù)報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務(wù)報表，可不將其納入合并范圍。（ ）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。這里既然已經(jīng)符合條件，就應(yīng)該將其納入合并范圍。

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