五、非調整事項的會計處理

　　（一）非調整事項的處理原則

　　資產負債表日后發生的非調整事項——是指資產負債表日以后才發生或存在的事項，不影響資產負債表日存在狀況，不應當調整資產負債表日財務報表。但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此，應在附注中加以披露。

　　（二）非調整事項的具體會計處理方法

　　資產負債表日后發生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況、經營成果的影響；無法作出估計的，應當說明原因。

　　資產負債表日后非調整事項的主要例子：

　　1.資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾。

　　2.資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化。

　　3.資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失。

　　4.資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債。

　　5.資產負債表日后資本公積轉增資本。

　　6.資產負債表日后發生巨額虧損。

　　7.資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。

　　8.資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤。

　　【例題·綜合題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司2008年度財務報告于2009年4月10日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和業務資料如下：

　?。?）甲公司在2009年1月進行內部審計過程中，發現以下情況：

　　①2008年7月1日，甲公司采用支付手續費方式委托乙公司代銷B產品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發了B產品200件，單位成本為8萬元。甲公司據此確認應收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結轉銷售成本1600萬元。

　　2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，B產品已銷售100件，同時開出增值稅專用發票；但尚未收到乙公司代銷B產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。

　?、?008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產品尚未發出，也未開具增值稅專用發票。甲公司據此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售成本780萬元。

　?、?008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1500萬元，預計相關稅費為20萬元；如繼續持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為1450萬。甲公司據此于2008年12月31日就該長期股權投資計提減值準備300萬元。

　?。?）2009年1月1日至4月10日，甲公司發生的交易或事項資料如下：

　?、?2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發票。該批D產品的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產品的款項。

　　② 2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。

　　甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備180萬元。

　　（3）其他資料

　　①上述產品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。

　　②甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發生的2008年度納稅調整事項，均可進行納稅調整；假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。

　　③甲公司按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　（1）判斷資料（1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。

　?。?）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

　?。?）判斷資料（2）相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項（分別注明其序號）。

　?。?）對資料（2）中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。

　?。ㄖ鸸P編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表示）

　　【正確答案】

　?。?）判斷資料（1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。

　　資料（1）中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。

　?。?）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

　　資料①調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 950〔（2000－100）×50%〕

　　貸：應收賬款 950

　　借：發出商品 800（1600×50%）

　　貸：以前年度損益調整 800

　　借：應交稅費——應交所得稅 37.5〔（950－800）×25%〕

　　貸：以前年度損益調整 37.5

　　資料②調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 1000

　　貸：預收賬款 1000

　　借：庫存商品 780

　　貸：以前年度損益調整 780

　　借：應交稅費——應交所得稅 55（220×25%）

　　貸：以前年度損益調整 55

　　資料（3）調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 20

　　貸：長期股權投資減值準備 20

　　借：遞延所得稅資產 5（20×25%）

　　貸：以前年度損益調整 5

　　（3）判斷資料（2）相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項（分別注明其序號）。

　　資料（2）中相關日后事項屬于調整事項的有：①、②。

　?。?）對資料（2）中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。

　　資料①調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 300

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51

　　貸：應收賬款 351

　　借：庫存商品 240

　　貸：以前年度損益調整 240

　　借：應交稅費——應交所得稅 15（60×25%）

　　貸：以前年度損益調整 15

　　資料②調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 120

　　貸：壞賬準備 120

　　借：遞延所得稅資產 30

　　貸：以前年度損益調整 30

　?。?）合并調整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。

　　借：利潤分配——未分配利潤 427.5

　　貸：以前年度損益調整 427.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積 42.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 42.75

　　注：會計政策變更、會計差錯更正及資產負債表日后事項的會計處理比較

　?。ㄒ唬┵~務處理程序

　　1.無論是會計政策變更、會計差錯更正還是資產負債表日后事項，其處理的本質后果都是要將以前的業務追溯調整成最新口徑，所以先想當初的原始分錄是怎么作的，再想象應當達到什么標準，而后將其差額修補上即為第一筆分錄。

　　（1）當要調整的事項造成以前年度的利潤少計時：（以前年度的收入少計或費用多計時。比如：折舊多提）

　　借：累計折舊等相應的科目

　　貸：以前年度損益調整（代替的是當初多提的折舊費用）

　　（2）當要調整的事項造成以前年度的利潤多計時（以前年度的收入多計或費用少計時。比如，無形資產少攤了費用）：

　　借：以前年度損益調整（代替的是當初少攤的費用）

　　貸：累計攤銷

　　2.調整所得稅影響

　　（1）三種業務的所得稅處理原則

　?。?）根據上述原則分析后認定所得稅費用影響額：

　　A.調減所得稅費用：

　　借：應交稅費（或遞延所得稅資產或負債）

　　貸：以前年度損益調整

　　B.調增所得稅費用：

　　借：以前年度損益調整

　　貸：遞延所得稅資產或負債 （或應交稅費）

　　3.將稅后影響轉入“利潤分配——未分配利潤”

　?。?）調減稅后凈利時：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：以前年度損益調整

　?。?）調增稅后凈利時：

　　借：以前年度損益調整

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　4.調整多提或少提的盈余公積

　?。?）調減盈余公積時：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　?。?）調增盈余公積時：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：盈余公積

　　需注意的是：

　　對于會計政策變更的處理，還應將前三個分錄合并為一個，即不允許出現“以前年度損益調整”，其他情況則無此必要。

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