（四）母公司在報告期內增減子公司在合并資產負債表和合并利潤表的反映

　　1.母公司在報告期增減子公司在合并資產負債表的反映

　　（1）增加子公司

　　①因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時應當調整合并資產負債表的期初數；

　　②因非同一控制下企業合并增加的子公司，不應該調整合并資產負債表的期初數。

　　（2）處置子公司

　　母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數。

　　2.母公司報告期內增減子公司在合并利潤表的反映

　　（1）增加子公司

　　①因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表；

　　②因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　（2）處置子公司

　　母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　【試題解析·計算分析題】（2008年）京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2007年度發生的有關交易或事項如下：

　　（1）1月1日，京雁公司以3200萬元取得甲公司有表決權股份的60%作為長期股權投資。當日，甲公司可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為5000萬元；所有者權益為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關聯方關系。

　　（2）6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產品作為管理用固定資產，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　（3）7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。甲公司將購入的B產品作為存貨入庫；至2007年12月31日，甲公司已對外銷售B產品40件，單位銷售價格為10.3萬元；2007年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。

　　（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產品的款項；當日，對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。

　　（5）4月12日，甲公司對外宣告發放上年度現金股利300萬元；4月20日，京雁公司收到甲公司發放的現金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。

　　要求：

　　（1）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄。

　　（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄。（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內部交易相關的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示）。

　　【答案】

　　（1）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄

　　借：長期股權投資 240（400×60%）

　　貸：投資收益 240

　　（注：原制度下分得的現金股利是沖減投資成本，所以調整時未扣除分派的現金股利）

　　（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄

　　①固定資產業務抵銷

　　借：營業收入 500

　　貸：營業成本 300

　　固定資產——原價 200（500－300）

　　借：固定資產——累計折舊 20（200/5×6/12）

　　貸：管理費用 20

　　②存貨業務抵銷

　　借：營業收入 2 000

　　貸：營業成本 2 000

　　借：營業成本 160

　　貸：存貨 160

　　借：存貨——存貨跌價準備 160

　　貨：資產減值損失 160

　　③債權債務抵銷

　　借：應付賬款 2 340

　　貸：應收賬款 2 340

　　借：應收賬款——壞賬準備 20

　　貸：資產減值損失 20

　　④投資業務抵銷：

　　借：股本 2 000

　　資本公積 1 900

　　盈余公積 640（600+400×10%）

　　未分配利潤——年末 560（500 400-400×10%-300）

　　商譽 200（3200－5 000×60%）

　　貸：長期股權投資 3 260 （3200-300×60% 400×60%）

　　少數股東權益 2 040 [（2 000＋1 900＋640＋560）×40%]

　　借：投資收益 240（400×60%）

　　少數股東損益 160（400×40%）

　　未分配利潤——年初 500

　　貸：提取盈余公積 40（400×10%）

　　對所有者（或股東）的分配 300

　　未分配利潤——年末 560

　　【試題解析·綜合題】（2009年）甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2007年度和2008年度有關業務資料如下：

　　（1）2007年度有關業務資料

　　①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1 000萬元，自非關聯方H公司購入乙公司80%有表決權的股份。當日，乙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權益總額為1 000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關聯方關系。

　　②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貨款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬元。

　　③2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為0.乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲公司已于當日支付貨款。

　　④2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。

　　⑤2007年度，乙公司實現凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發生變化。

　　（2）2008年度有關業務資料

　　①2008年1月1日，甲公司取得非關聯方丙公司30%有表決權的股份，能夠對丙公司施加重大影響。取得投資時，丙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。

　　②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款

　　③2008年4月，甲公司將結存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。

　　④2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品

　　⑤2008年度，乙公司實現凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發生變化。

　　（3）其他相關資料

　　①甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

　　②不考慮增值稅、所得稅等相關稅費；除應收賬款以外，其他資產均未發生減值。

　　③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

　　要求：

　　（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

　　（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　　（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

　　（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　　（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現內部交易損益的抵銷分錄。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】

　　（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

　　借：長期股權投資 120（150×80%）

　　貸：投資收益 120

　　（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　　①對長期股權投資抵銷

　　借：股本 800

　　資本公積 100

　　盈余公積 35（20＋15）

　　未分配利潤——年末 215（80＋150－15）

　　商譽 200（1 000－1 000×80%）

　　貸：長期股權投資 1 120（1 000＋120）

　　少數股東權益 230（1 150×20%）

　　②對投資收益抵銷

　　借：投資收益 120（150×80%）

　　少數股東損益 30 （150×20%）

　　未分配利潤——年初 80

　　貸：提取盈余公積 15

　　未分配利潤——年末 215

　　③對A商品交易的抵銷

　　借：營業收入 100

　　貸：營業成本 100

　　對A商品交易對應的應收賬款和壞賬準備抵銷

　　借：應付賬款 100

　　貸：應收賬款 100

　　借：應收賬款——壞賬準備 10

　　貸：資產減值損失 10

　　④購入B商品作為固定資產交易抵銷

　　借：營業收入 150

　　貸：營業成本 100

　　固定資產——原價 50

　　借：固定資產——累計折舊 5（50/5/2）

　　貸：管理費用 5

　　借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 150

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 150

　　⑤對D商品交易的抵銷

　　借：營業收入 50

　　貸：營業成本 50

　　借：營業成本 16〔（50－30）×80%〕

　　貸：存貨 16

　　借：購買商品、接受勞務支付的現金 50

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 50

　　（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

　　借：長期股權投資 360

　　貸：未分配利潤——年初 120（150×80%）

　　投資收益 240（300×80%）

　　（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　　①對長期股權投資抵銷

　　借：股本 800

　　資本公積 100

　　盈余公積 65（35＋30）

　　未分配利潤——年末 485（215＋300－30）

　　商譽 200（1 000－1 000×80%）

　　貸：長期股權投資 1 360（1 000＋120＋240）

　　少數股東權益 290（1 450×20%）

　　②對投資收益抵銷

　　借：投資收益 240（300×80%）

　　少數股東損益 60（300×20%）

　　未分配利潤——年初 215

　　貸：提取盈余公積 30

　　未分配利潤——年末 485

　　③對A商品交易對應壞賬準備抵銷

　　借：應收賬款——壞賬準備 10

　　貸：未分配利潤——年初 10

　　借：資產減值損失 10

　　貸：應收賬款——壞賬準備 10

　　借：購買商品、接受勞務支付的現金 100

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 100

　　④對B商品購入作為固定資產交易抵銷

　　借：未分配利潤——年初 50

　　貸：固定資產——原價 50

　　借：固定資產——累計折舊 15

　　貸：未分配利潤——年初 5（50/5/2）

　　管理費用 10（50/5）

　　或：

　　借：固定資產——累計折舊 5

　　貸：未分配利潤——年初 5（50/5/2）

　　借：固定資產——累計折舊 10

　　貸：管理費用 10（50/5）

　　⑤對D商品交易抵銷

　　借：未分配利潤——年初 16〔（50－30）×80%〕

　　貸：營業成本 16

　　（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現內部交易損益的抵銷分錄。

　　借：長期股權投資 30〔（300－200）×30%〕

　　貸：存貨 30

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