五、合并現金流量表的編制

　　（一）編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的項目

　　編制合并現金流量表時需要抵銷的項目，主要有：

　　（1）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量。

　　（2）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金。

　　（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量。

　　（4）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量。

　　（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金等。

　　1.母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理

　　借：取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額

　　貸：吸收投資收到的現金

　　2.母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理

　　借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金

　　貸：取得投資收益收到的現金

　　3.母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理

　　（1）發行和購買債券

　　借：投資支付的現金

　　貸：吸收投資收到的現金

　　（2）兌付債券

　　借： 償還債務支付的現金

　　貸： 收回投資收到的現金

　　4.母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理

　　借：購買商品、接受勞務支付的現金

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金

　　5.母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金的抵銷處理

　　借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

　　貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額

　　（二）母公司報告期增減子公司在合并現金流量表的反映

　　1.增加子公司

　　（1）因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。

　　（2）因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。

　　2.處置子公司

　　公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。

　　（三）合并現金流量表中有關少數股東權益項目的反映

　　1.子公司的少數股東增加在子公司的權益性資本投資

　　在“籌資活動產生的現金流量”之下的“吸收投資收到的現金”項目下“其中：子公司吸收少數股東投資收到的現金”項目反映

　　2.子公司向少數股東支付現金股利或利潤

　　在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下“其中：子公司支付給少數股東的現金股利、利潤”項目反映。

　　3.子公司向少數股東依法抽回在子公司中的權益性投資

　　在“籌資活動產生的現金流量”之下的“支付其他與籌資活動有關的現金”項目反映。

　　4.在企業合并當期，母公司購買子公司及其他營業單位支付對價中以現金支付的部分與子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物應相互抵銷：（新增）

　　（1）子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物子小于母公司支付對價中以現金支付的部分，按其差額在“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目反映。應編制抵銷分錄：

　　借：取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額

　　貸：年初現金及現金等價物余額

　　（2）子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物子大于母公司支付對價中以現金支付的部分，按其差額在“收到其他與投資活動有關的現金”項目反映。應編制抵銷分錄：

　　借：取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額

　　收到其他與投資活動有關的現金

　　貸：年初現金及現金等價物余額

　　【例題·單選題】母公司在編制合并現金流量表時，下列各項中，會引起籌資活動產生的現金流量發生增減變動的是（ ）。

　　A.子公司依法減資支付給少數股東的現金

　　B.子公司購買少數股東的固定資產支付的現金

　　C.子公司向少數股東出售無形資產收到的現金

　　D.子公司購買少數股東發行的債券支付的現金

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題要求選出會引起籌資活動產生的現金流量發生增減變動的事項。選項A為籌資活動事項， 選項BCD均為投資活動事項，故答案為A.

　　【試題解析·判斷題】（2008年）子公司向少數股東支付的現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“投資活動產生的現金流量”項目上單獨反映。（ ）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】對于子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映。

　　【試題解析·多項選擇題】（2009年）企業在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中，正確的有（ ）。

　　A.不調整合并資產負債表的年初數

　　B.應將被出售子公司年初至出售日的現金流量納入合并現金流量表

　　C.應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表

　　D.應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，不能將凈利潤計入投資收益。

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