2011中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》科目
第十三章 或有事項
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)）

　　一、或有事項的定義及特征

　　或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

　　或有事項具有以下特征：

　　（一）或有事項是由過去的交易或者事項形成的

　?。ǘ┗蛴惺马椀慕Y(jié)果具有不確定性

　?。ㄈ┗蛴惺马椀慕Y(jié)果須由未來事項決定

　　二、或有負債和或有資產(chǎn)

　?。ㄒ唬┗蛴胸搨?

　　或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。

　　應(yīng)對比預(yù)計負債的確認需同時滿足的三個條件（①現(xiàn)時義務(wù)；②經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；③義務(wù)的金額能夠可靠計量）。如果上述三個條件有任何一個條件不能滿足，則不能確認為預(yù)計負債，而應(yīng)作為或有負債。

　　潛在義務(wù)：即為有可能發(fā)生的義務(wù)。

　　現(xiàn)時義務(wù)：即已經(jīng)承擔的義務(wù)。

　　三、或有事項的確認和計量

　　或有事項的確認

　　與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債：

　?。?）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；

　?。?）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

　?。?）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　預(yù)計負債是一項正式的負債，而或有負債不是。

　　履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

　　1.“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%；

　　2.“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；

　　3.“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；

　　4.“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%；

　　或有事項的計量

　　涉及兩方面的內(nèi)容：

　　一是預(yù)計負債的計量（最佳估計數(shù)的確定）；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?

　?。ㄒ唬┳罴压烙嫈?shù)的確定

　　預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。

　　最佳估計數(shù)的確定應(yīng)當分別以下兩種情況處理（第2種情況可以細分為兩類，所以可以看作是三種情況）：

　　1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。

　　2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。

　　在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：

　　（1）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

　?。?）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定期望值。

　　（二）預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?

　　從第三方獲得的補償，典型的有：通過保險公司取得的補償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)在承擔賠償損失的同時，對第三方等另行提出賠償要求等。

　　注意1：企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能確認；

　　注意2：作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值。

　?。ㄈ╊A(yù)計負債計量需要考慮的其他因素

　　1.風險和不確定性；

　　預(yù)計負債的計量就是對不確定事項的計量。

　　2.貨幣時間價值；

　　假定未來義務(wù)預(yù)期時間跨度很長，應(yīng)將未來支付的金額折現(xiàn)作為預(yù)計負債的金額。

　　3.未來事項；

　　4.資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核。

　　企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

　　比如：

　　（1）前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況沒有確認預(yù)計負債，當前資產(chǎn)負債表日復(fù)核時符合條件的應(yīng)確認為預(yù)計負債；

　?。?）前期資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時情況合理預(yù)計了預(yù)計負債，當前資產(chǎn)負債表日復(fù)核時，實際發(fā)生的金額要大，則差額全部計入當期營業(yè)外支出；

　?。?）前期資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時實際情況原本能夠合理確認預(yù)計負債，但企業(yè)所作估計和實際嚴重不符，在當前資產(chǎn)負債表日復(fù)核時，需要確認的金額要大且還未正式裁決的，對于出現(xiàn)的差額應(yīng)作為重大會計差錯更正處理；等等。

　　四、或有事項會計處理原則的運用

　　注意：預(yù)計負債確認的基本會計處理：

　　借：營業(yè)外支出（罰款、賠償款等）

　　　　管理費用（訴訟費等）

　　　　銷售費用（保修費等）

　　　　貸：預(yù)計負債

　　未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證具體學(xué)習(xí)掌握書中例題。

　　虧損合同

　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債的確認條件，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

　　虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

　　注意1：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當確認預(yù)計負債。

　　注意2：兩害相權(quán)取其輕。

　　確認的預(yù)計負債金額應(yīng)選擇不履行合同而發(fā)生的賠款和履行合同所造成的損失兩者之間的較小者。

　　注意3：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失；預(yù)計虧損超過減值損失的，才確認預(yù)計負債。

　　重組義務(wù)

　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。注意：這個計劃一定是內(nèi)部的計劃。

　　（一）重組義務(wù)的確認

　　當同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務(wù)：

　?。?）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；

　　（2）該重組計劃已對外公告。

　　企業(yè)因重組而承擔了重組義務(wù)，并且同時滿足或有事項的三項確認條件時，應(yīng)當確認預(yù)計負債。

　?。ǘ┲亟M義務(wù)的計量

　　企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額。

　　其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　對于重組后發(fā)生的支出，如市場的推廣、員工的培訓(xùn)支出等，不屬于重組支出，不計入預(yù)計負債金額。

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