2011中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第十二章 債務(wù)重組
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)）

　　一、債務(wù)重組的定義

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

　　債權(quán)人一定會發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會得到債務(wù)重組收益

　　二、債務(wù)重組的方式

　?。ㄒ唬┮再Y產(chǎn)清償債務(wù)

　　資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。

　　1.現(xiàn)金資產(chǎn)

　　包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　2.非現(xiàn)金資產(chǎn)

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務(wù)人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等來抵債。

　?。?）債務(wù)人角度

　　涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結(jié)轉(zhuǎn)處理。

　?。?）債權(quán)人角度

　　涉及到收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定問題。

　?。ǘ鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本

　　1.從債務(wù)人角度理解

　　將應(yīng)付賬款等轉(zhuǎn)為資本，減少應(yīng)付賬款等，增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。

　　2.從債權(quán)人角度理解

　　將應(yīng)收賬款等轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資。

　?。ㄈ┬薷钠渌麄鶆?wù)條件

　　如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長償還期限等。

　　（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。

　　三．債務(wù)重組的會計(jì)處理

　?。ㄒ唬?、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務(wù)

　　1、債務(wù)人處理角度：

　　基本處理分錄：

　　借：應(yīng)付賬款等

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入（倒擠）

　　2.債權(quán)人處理角度：

　　基本分錄：

　　借：銀行存款

　　　　營業(yè)外支出（倒擠）

　　　　貸：應(yīng)收賬款等

　　注意：債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　如：甲公司欠乙公司10萬元，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司只需償還8.5萬元，乙公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元。

　　債權(quán)人處理：

　　借：銀行存款 8.5

　　　　壞賬準(zhǔn)備 1.5

　　　　貸：應(yīng)收賬款 10

　　借：壞賬準(zhǔn)備 0.5

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 0.5

　?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　處理思路：

　　1.債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

　　●以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組收益。

　　●如不考慮相關(guān)稅費(fèi)等，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當(dāng)于被處置：

　?。?）抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　（2）抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。?）抵債資產(chǎn)為投資性性房地產(chǎn)的，相當(dāng)于處置投資性房地產(chǎn)，通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本處理。

　?。?）抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

　?。ǘ?、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　總體思路：

　　1.債務(wù)人角度

　　貸方一定是增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。對于股份有限公司，股本的入賬價(jià)值等于股數(shù)乘以每股面值。股票的市價(jià)和股本的差額計(jì)入資本公積。債務(wù)人以股票市價(jià)來抵償債務(wù)。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　　2.債權(quán)人角度

　　債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取損失準(zhǔn)備的將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出）。

　?。ㄈ?、修改其他債務(wù)條件

　　具體包括降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。

　　修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組的重要特點(diǎn)：重組后債務(wù)與債權(quán)依然存在。

　　以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：

　　1、不附或有條件的債務(wù)重組（包括免除利息、降低本金、延長期限等）

　　注意：此種情況下債務(wù)人和債權(quán)人在債務(wù)重組后會產(chǎn)生新的應(yīng)付賬款——債務(wù)重組和應(yīng)收賬款——債務(wù)重組。對于新的債務(wù)和債權(quán)，債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。重組后債務(wù)與債權(quán)的公允價(jià)值，是指的對未來現(xiàn)金流量按實(shí)際利率折現(xiàn)，折成的現(xiàn)值即為公允價(jià)值。

　?。?）債務(wù)人應(yīng)以重組后債務(wù)的公允價(jià)值作為新債務(wù)的入賬價(jià)值。基本分錄：

　　借：應(yīng)付賬款――重組前（重組前債務(wù)的賬面價(jià)值）

　　　　貸：應(yīng)付賬款――重組后（重組后債務(wù)的公允價(jià)值）

　　　　　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

　?。?）債權(quán)人應(yīng)以重組后債權(quán)的公允價(jià)值作為新的債權(quán)的入賬價(jià)值?；痉咒洠?

　　借：應(yīng)收賬款――重組后（重組后債權(quán)的公允價(jià)值）

　　　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款――重組前

　　2、附或有條件的債務(wù)重組

　　附或有條件的情況：債務(wù)人在重組日可能要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。債權(quán)人在最后實(shí)際收到或有金額時(shí)再做處理。

　?。ㄋ模?、以上三種方式的組合

　　即指的以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還了一部分債務(wù)，余下的以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容是在多種方式組合的情況下的做題思路。

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