2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目
第六章：無形資產
（依據2010年教材提前預習）

　　一、無形資產的概念及確認條件

　　無形資產的概念

　　無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

　　貨幣資金、應收款項、持有至到期投資等均屬于貨幣性資產，不屬于無形資產。

　　商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產。商譽是與無形資產平行的非流動資產。

　　無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等。

　　特征：

　　1.由企業擁有或者控制并能帶來未來經濟利益；

　　2.不具有實物形態；

　　3.具有可辨認性；

　　4.屬于非貨幣性資產。

　　無形資產的確認條件（即資產的確認條件）

　　（1）該資源的有關經濟利益很可能流入企業；

　　（2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量。

　　二、無形資產的初始計量

　　無形資產通常按其實際成本計量。不同渠道取得的無形資產，其實際成本的構成并不相同。

　　（一）外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。注意：不包括新產品的廣告費、管理費用等。

　　（二）購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

　　（三）投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　（四）通過非貨幣性資產交換和債務重組等取得的無形資產。分別參見相關章節的講解。

　　（五）土地使用權

　　1.企業取得的土地使用權，一般作為無形資產核算；

　　2.企業取得的土地使用權，如果用于賺取租金或資本增值，作為投資性房地產核算；

　　3.土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。

　　4.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本，也即計入存貨（開發產品）成本。

　　5.企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物的價值的，則應當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的原則進行處理。

　　內部研究開發支出的確認和計量

　　1.研究與開發支出的確認

　　（一）研究階段支出

　　研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益（管理費用）。

　　（二）開發階段支出

　　基于進入開發階段的研發項目形成成果的可能性較大，因此，企業可將有關支出資本化計入無形資產的成本。

　　根據規定，開發支出必須同時滿足以下條件，才可以資本化，確認為無形資產；否則，應當費用化計入當期損益（管理費用）。具體條件為：

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

　　4.有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

　　5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　2內部開發無形資產成本的計量

　　內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的必要的支出總和，包括、材料、人工，以及所負擔的一些費用。對于無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產成本，直接計入當期損益。為無形資產使用所發生的一些培訓支出，也不能計入無形資產成本。

　　對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　3.內部研究開發費用的會計處理

　　企業自行開發無形資產發生的研發支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。

　　三、無形資產的后續計量

　　無形資產的后續計量以其使用壽命為基礎。企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。

　　無形資產的使用壽命，通常按照以下順序確定：

　　（1）有法律法規規定的，其使用壽命通常不應超過法律法規規定期限。如商標權、專利權、著作權；

　　（2）無法律法規規定的，看合同是否有規定年限；

　　（3）參照其他單位類似無形資產的使用壽命；或綜合各方面因素，合理確定；

　　（4）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產。

　　對于使用壽命能夠合理確定的無形資產，應在其使用壽命內按照一定的方法合理攤銷。

　　對于使用壽命不確定的無形資產，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進行減值測試。

　　使用壽命有限的無形資產

　　應攤銷金額的確定: 成本扣除預計凈殘值

　　無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：

　　1.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；

　　2.可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。

　　殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。

　　（二）攤銷期和攤銷方法

　　無形資產的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止。當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產當月不攤銷。

　　在無形資產的使用壽命內系統地分攤其應攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產總量法等。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。

　　每年年度終了，對使用壽命、攤銷方法復核。

　　（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理

　　攤銷時，應當考慮該項無形資產所服務的對象，并以此為基礎將其攤銷價值計入相關資產的成本或者當期損益。

　　借：管理費用（或制造費用等）

　　　　貸：累計攤銷

　　使用壽命不確定的無形資產

　　于每期期末按規定進行減值測試。

　　四、無形資產處置和報廢

　　無形資產出租（一般是轉讓無形資產的使用權）

　　企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入和發生的相關費用，分別確認為其他業務收入和其他業務成本；稅金計入“營業稅金及附加”科目。

　　無形資產出售（一般是轉讓無形資產所有權）

　　應當將取得的價款與該無形資產賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準備）的差額，確認為處置非流動資產的利得或損失，計入當期營業外收支。

　　無形資產報廢

　　如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，例如，該無形資產已被其他新技術所替代，則應將其報廢并予轉銷，其賬面價值轉作當期損益。轉銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額（原值），貸記“無形資產”科目；按其差額，借記“營業外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

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