2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目
第六章：無形資產
（依據2010年教材提前預習）

　　一、單選題：

　　1. 某公司2008年3月初購入一項專利權，價值900萬元，預計使用壽命10年，按直線法攤銷。2008年年末計提減值為10萬元，計提減值后攤銷方法和年限不變。那么2009年年末無形資產的賬面價值為（ ）萬元。

　　A.726.09

　　B.732.5

　　C.710

　　D.733.58

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　無形資產購入的當月就要當月進行攤銷，所以到2009年底應該攤銷一年零10個月；2008年應該攤銷的金額＝900/10/12×10＝75(萬元)；2008年年末的賬面價值為＝900－75－10＝815（萬元）；2009年應該攤銷的金額＝815/（9×12＋2）×12＝88.91（萬元）；所以2009年底的賬面價值＝815－88.91＝726.09（萬元）。

　　無形資產是在08年3月份購入的，至08年計提了10個月的攤銷，而無形資產的使用壽命是10年，所以站在09年初的角度來看無形資產的尚可使用的時間是9年零2個月，即9*12+2，那么減值之后每個月的攤銷額就是815/（9×12＋2），09年應該計提12個月的攤銷額，所以09年應該計提的攤銷額就是815/（9×12＋2）×12，

　　2.時代公司內部研發一項無形資產，共發生研究開發費用700萬元，其中開發階段符合資本化條件后發生支出550萬元，2008年初研發成功，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發生注冊登記費等5萬元，律師費用2萬元，發生專業人員服務費3萬元，為培訓運行該項無形資產的相關人員，發生培訓費6萬元。時代公司該項無形資產入賬價值為（ ）萬元。

　　A.560

　　B.563

　　C.550

　　D.557

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　該項無形資產的入賬價值＝550＋5＋2+3＝560（萬元）。

　　此題發生的培訓費計入管理費用或制造費用等科目。

　　3.下列各項中，不會引起無形資產賬面價值發生增減變動的是（ ）。

　　A.對無形資產計提減值準備

　　B.企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時

　　C.期末無形資產的可收回金額小于其賬面價值

　　D.無形資產發生的后續支出

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　選項B，企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將無形資產的賬面價值轉為投資性房地產。這會引起無形資產的賬面價值減少。期末無形資產的可收回金額小于其賬面價值的，企業需要計提無形資產減值準備，影響無形資產的賬面價值。發生無形資產后續支出應計入當期損益，不影響無形資產賬面價值，所以應選擇D選項。

　　4.甲公司于2006年7月1日以400萬元的價格購入某專利權，該專利權預計使用年限為4年，法律規定的有效年限為6年，采用直線法進行攤銷，2007年末該專利權的可收回金額為200萬元，2008年末的可收回金額為135萬元，計提減值準備后，該無形資產原攤銷年限和攤銷方法不變。甲公司于2009年7月1日以103萬元的價格對外轉讓該專利權，營業稅稅率為5％，甲公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為（ ）萬元。

　　A.17.85

　　B.11.54

　　C.7.85

　　D.12.35

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司在2007年末的賬面價值為250萬元（400－400/4×1.5），相比2007年末的可收回金額200萬元，應計提50萬元的減值準備，并在2008年攤銷無形資產價值80萬元（200/2.5）；2008年末計提減值準備前的無形資產賬面價值為120萬元（200－80），此時的可收回金額為135萬元，說明其沒有發生減值，不需要計提減值準備，也不得轉回以前計提的減值準備；2009年7月1日出售時的賬面價值為80萬元[120－（120/1.5×0.5）]；2009年7月1日出售該專利權的凈收益＝103－80－103×5％＝17.85（萬元）。

　　5.2009年1月1日，A公司購入一項管理用無形資產，雙方協議采用分期付款方式支付價款，合同價款為800萬元，每年末付款200萬元，4年付清。假定銀行同期貸款利率為6％。另以現金支付相關稅費16.98萬元。該項無形資產購入當日即達到預定用途，預計使用壽命為10年，采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，該項無形資產的有關事項影響2009年度損益的金額為（ ）萬元。（已知4年期利率為6％的年金現值系數為3.4651，計算結果保留兩位小數）

　　A.106.98

　　B.113.6

　　C.112.58

　　D.177.98

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　該項無形資產的入賬價值＝200×3.4651＋16.98＝693.02＋16.98＝710（萬元），未確認融資費用＝800－693.02＝106.98（萬元），當期應確認的融資費用＝693.02×6％＝41.58（萬元），計入當期財務費用；無形資產當期攤銷額＝710/10＝71（萬元），計入當期管理費用；該項無形資產的有關事項影響2009年度損益的金額＝41.58＋71＝112.58（萬元）。

　　賬務處理為：

　　借：無形資產 710

　　　　未確認融資費用 106.98

　　　　貸：長期應付款 800

　　　　　　銀行存款 16.98

　　借：財務費用 41.58

　　　　貸：未確認融資費用 41.58

　　借：管理費用 71

　　　　貸：累計攤銷 71

　　借：長期應付款 200

　　　　貸：銀行存款 200

　　未確認融資費用的攤銷金額，第二年應該用：【（800-200）-（106.98-41.58）】*6%=32.08，第三年是【（800-200-200）-（106.98-41.58-32.08）】*6%=22，即計算未確認融資費用的攤銷額時，是用長期應付款的賬面余額減去未確認融資費用的賬面余額乘以實際利率，最后一年的攤銷額最好是倒擠的，因為在之前三年的計算中可能存在誤差，所以最后一年未確認融資費用的攤銷額=未確認融資費用的總額-已攤銷的未確認融資費用=106.98-41.58-32.08-22=11.32

　　6. 甲公司2009年3月1日以810萬元購入一項商標權，合同規定使用年限8年，期滿后可續約1年且不需要支付大額成本，法律規定該商標權有效使用年限為10年。甲公司另自行研發一項非專利技術在2009年7月1日達到預定用途，初始計價500萬元，該項非專利技術無法預計使用壽命。甲公司2009年12月31日資產負債表“無形資產”項目應列示的金額是（ ）萬元。

　　A.1 235

　　B.500

　　C.1 225.66

　　D.725.66

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　資產負債表中的無形資產項目反映的是無形資產賬面余額減去累計攤銷和計提的無形資產減值準備后的金額。此題中第一項無形資產因為有1年的不需要支付大額成本的續約，所以攤銷年限應該是9年（8＋1），第一項無形資產在2009年的攤銷金額＝810/9×10/12＝75（萬元）；第二項無形資產非專利技術由于無法預計使用壽命，無須攤銷。所以2009年12月31日資產負債表“無形資產”項目應列示的金額＝810－75＋500＝1 235（萬元）。

　　7. 下列關于無形資產的說法中，錯誤的是（ ）。

　　A．如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，續約期應該包括在使用壽命的估計當中

　　B．使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應視為零

　　C．使用壽命不確定的無形資產，各期末應進行減值測試

　　D．在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，接受投資的無形資產應按公允價值入賬

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，僅當有證據表明企業續約不需要付出大額成本時，續約期才能夠包括在使用壽命的估計當中

　　二、多選題：

　　1.下列有關無形資產的說法中，正確的有（ ）。

　　A.研究過程中發生的費用應在發生當期直接計入當期損益

　　B.開發過程中發生的費用均應計入無形資產價值

　　C.若預計某項無形資產已經不能給企業帶來未來經濟利益，應將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益

　　D.廣告費作為無形資產（商標）的后續支出，雖然能提高商標的價值，但一般不計入商標權的成本

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，開發過程中發生的費用符合資本化條件的才可予以資本化，不符合資本化條件應于發生時直接計入當期損益

　　2.下 列各項，屬于無形資產的有（ ）。

　　A.非專利技術

　　B.商標權

　　C.自創商譽

　　D.報刊名

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等；而自創商譽、報刊名等，因其成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產確認。

　　3. 下列關于無形資產的會計處理中，錯誤的有（ ）。

　　A.內部研發項目開發階段的支出，應全部資本化，計入“研發支出——資本化支出”科目

　　B.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應將其賬面價值轉入營業外支出

　　C.出租無形資產取得的租金收入和發生的相關費用，應通過其他業務收入和其他業務成本核算

　　D.無形資產的攤銷金額均應當計入當期損益

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項A，內部研發項目開發階段的支出，只有滿足資本化條件的支出，才能計入“研發支出——資本化支出”科目。選項D，無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，但當所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

　　4關于無形資產后續計量的處理，下列各項正確的有（ ）。

　　A.對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，應當按照會計估計變更處理

　　B.對于使用壽命確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命不同于以前估計的，應改變其攤銷年限，并按會計估計變更進行處理

　　C.企業有證據表明無形資產的攤銷方法不同于以前估計，應改變其攤銷方法，并按會計政策變更進行處理

　　D.某項無形資產計提了減值準備，則應對該無形資產的攤銷期限作出變更

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】

　　企業改變無形資產的攤銷年限、攤銷方法，應按照會計估計變更進行處理。

　　選項C，應當作為會計估計變更處理，而不是按照會計政策變更處理。

　　選項D，不是所有的無形資產在計提減值后攤銷年限都會發生改變。有很多無形資產計提減值后攤銷年限、攤銷方法仍然不變。

　　5. 關于無形資產殘值的確定，下列說法正確的有（ ）。

　　A.無形資產的殘值一般為零

　　B.估計無形資產的殘值應以資產處置時的可收回金額為基礎確定

　　C.殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核

　　D.無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】B選項，估計無形資產的殘值應以資產處置時的可收回金額為基礎，此時可收回金額是指在預計出售日，出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下，同類無形資產的處置價格（扣除相關稅費）。這四個選項都正確。

　　三、判斷題

　　1. 如果某項無形資產的預計使用年限沒有超過相關合同的受益年限或法律規定的有效年限，則該無形資產應該在其預計使用年限內分期平均進行攤銷。（　）

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】

　　無形資產的攤銷方法在選擇的時候要考慮該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，也就是說無形資產有關的經濟利益的預期實現方式決定著無形資產的攤銷方法，如果無形資產有關經濟利益的預期實現方式發生改變，那么無形資產的攤銷方法也必須跟著改變。

　　2. 企業為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前應作為工程物資核算。（ 　）

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前或之后都應作為無形資產核算。

　　3.企業購入的土地使用權，先按實際支付的價款計入無形資產，待土地使用權用于自行開發建造廠房等地

　　上建筑物時，再將其賬面價值轉入相關在建工程。（ ）

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】企業會計準則規定，企業購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產入賬，并按規定期限進行攤銷，但土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。只有當外購土地和建筑物支付的價款無法在兩者之間合理分配的，才全部計入固定資產成本。

　　自行建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權的賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本

　　4.企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生的支出同時用于支持多項開發活動的，應按照合理的標準在各項開發活動之間進行分配，無法可靠確定合理標準的，應在各項開發活動之間進行平均分攤（　）

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生的支出同時用于支持多項開發活動的，應按照合理的標準在各項開發活動之間進行分配，無法合理分配的，應予費用化，不計入開發活動的成本。

　　5企業取得的無形資產，無論是否使用該項資產，均應自其可供使用時開始攤銷至終止確認時停止攤銷。（ ）

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】

　　按準則規定，使用壽命有限的無形資產應自其可供使用時開始攤銷至終止確認時止。對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少每一個會計期末進行減值測試。

　　6. 企業至少應于每年年末對無形資產的殘值進行復核，如果殘值重新估計后高于其賬面價值的，則該無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。（ ）

　　【正確答案】對

　　7. 無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期營業外收入。（ ）

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期營業外支出。

　　四、計算題：

　　1.20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產品生產，支付價款75 000 000元，款項已支付，該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益，假定這項無形資產的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。

　　本例中，甲公司外購的專利技術的預計使用期限（10年）短于法律保護期間（15年），則應當按照企業預期使用期限確定期使用壽命，同時這也就表明該項專利技術是使用壽命有限的無形資產，且該項無形資產用于產品生產，因此，應當將其攤銷金額計入相關產品的成本。

　　【正確答案】

　　甲公司的賬務處理如下：

　　（1）取得無形資產時

　　借：無形資產——專利權 75 000 000

　　　　貸：銀行存款 75 000 000

　　（2）按年攤銷時

　　借：制造費用——專利權攤銷 7 500 000

　　　　貸：累計攤銷 7 500 000

　　2×11年1月1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內以其最初取得時公允價值的60%購買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內將其出售給第三方，為此，甲公司應當在2×11年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元（75 000 000×60%），并按會計估計變更進行處理。

　　2×11年該項無形資產的攤銷金額為5 000 000元，即（ 75 000 000-7 500 000×2-45 000 000）/3

　　甲公司2×11年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：

　　借：制造費用——專利權攤銷 5 000 000

　　　　貸：累計攤銷 5 000 000

　　2甲公司有關無形資產的業務如下：

　　（1）甲公司2008年初開始自行研究開發一項無形資產，在研究開發過程中發生人工工資900萬元，以及其他費用700萬元，共計1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；2008年10月無形資產獲得成功，達到預定可使用狀態。

　　（2）甲公司根據可獲得的相關信息判斷，無法可靠預計這一非專利技術為企業帶來未來經濟利益的期限。

　　（3）2008年12月31日，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為1 000萬元。

　　（4）2009年末，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為800萬元。同時有證據表明其使用壽命是有限的，預計尚可使用5年。

　　（5）2010年末，由于新技術發展迅速，該無形資產出現減值跡象，經減值測試，預計其可收回金額為540萬元，預計使用壽命和攤銷方法不變。

　　（6）2012年末，該項無形資產的相關產品已沒有市場，該無形資產預期不能再為企業帶來經濟利益。

　　要求：

　　（1）編制甲公司2008年度的有關會計分錄；

　　（2）編制甲公司2009年度的有關會計分錄；

　　（3）編制甲公司2010年度的有關會計分錄；

　　（4）編制甲公司2012年度的有關會計分錄。

　　（分錄數據以萬元為單位，假定不考慮相關稅費。）

　　【正確答案】

　　（1）2008年度：

　　借：研發支出——費用化支出 400

　　　　　　　　——資本化支出 1 200

　　　　貸：應付職工薪酬 900

　　　　　　銀行存款 700

　　借：管理費用 400

　　　　貸：研發支出——費用化支出 400

　　借：無形資產 1 200

　　　　貸：研發支出——資本化支出 1 200

　　資產的賬面價值為1 200萬元，可收回金額為1 000萬元，賬面價值高于可收回金額，所以應該計提減值準備，金額＝1 200－1 000＝200（萬元）。

　　借：資產減值損失 200

　　　　貸：無形資產減值準備 200

　　（2）2009年度：

　　2009年12月31日應計提的減值準備＝1 000－800＝200（萬元）

　　借：資產減值損失 200

　　　　貸：無形資產減值準備 200

　　（3）2010年度：

　　2010年度的攤銷額＝800/5＝160（萬元）

　　2010年12月31日應計提無形資產減值準備＝（800－160）－540＝100（萬元）

　　借：管理費用 160

　　　　貸：累計攤銷 160

　　借：資產減值損失 100

　　　　貸：無形資產減值準備 100

　　（4）2012年度：

　　借：管理費用 135

　　　　貸：累計攤銷 135

　　借：累計攤銷 430（160＋135×2）

　　　　無形資產減值準備 500（400＋100）

　　　　營業外支出 270

　　　　貸：無形資產 1 200

相關鏈接：2011《中級會計實務》第六章預習：無形資產