前言：
　　本章需掌握的要點：
　　1.存貨的初始計量（主要涉及不同方式取得存貨時的入賬價問題）。
　　2.存貨發出的計價方法種類及其運用。
　　3.存貨的期末計量（主要是期末可變現凈值的確定，減值準備的計提與轉回等問題）。

　　一、存貨的定義與確認條件

　　（一）概念：存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。主要包括購入尚未加工的材料物資；正在加工過程的在產品；已經加工完成入庫的產成品等。

　　（二）確認條件：

　　1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；
　　2.該存貨的成本能夠可靠地計量。（只有同時滿足上述條件存貨才能予以確認）

　　二、初始計量（重點）

　　（一）外購存貨的入賬價值

　　主要包括：購買價款、運雜費、相關稅費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用。（這里主要注意下運雜費中是否有符合抵扣條件的增值稅存在，有則要做相應的扣除，相關稅費中也是要主要增值稅的抵扣問題，能抵扣則不進成本，不能抵扣的全進成本）

　　【例題1】北京科技有限公司（以下簡稱北京科技）購入材料一批，增值稅發票上注明價款10000元，稅1700元，另發生運費100元取得符合抵扣的運輸發票，產品在途中發生合理損耗10斤折合價為100元，入庫前挑選費500元，貨款以銀行存款付清。

　　會計處理：

　　借：原材料 10593 (10000+100*0.93+500)
　　　　應交稅費—增值稅（進項稅額）1707 （1700+100*0.07）
　　　　貸：銀行存款 12300

　　【例題2】沿用例題資料，假定上述所購材料支付的運費未能取得運輸發票，途中10斤的損耗為非合理損耗（為計算簡單不考慮所含增值稅），其他資料不變。

　　會計處理：

　　借：原材料 10500（10000+100-100+500）
　　　　營業外支出 100
　　　　應交稅費—增值稅（進項稅額）1700
　　　　貸：銀行存款 12300

　　【例題3】北京科技本月初購進材料一批，至本月底材料已到，貨款未付，相關的購貨發票也未能取得，企業暫估材料價值為12000元。

　　會計處理：

　　月底按暫估價入賬

　　借：原材料12000
　　　　貸：應付賬款 12000

　　下月月初沖回

　　借：應付賬款12000
　　　　貸：原材料12000

　　等取得發票時按正常業務處理進行入賬。

　　（二）委托加工的存貨收回后成本的確定

　　這里主要是涉及：A：加工過程中增值稅與消費稅的核算問題。B：收回后是直接出售還是繼續用與生產應稅消費品。

　　A：（1）增值稅的計算：通常情況下增值稅的進項稅額要根據支付的加工費來計算；
　　（2）消費稅的計算（重要的考點）：通常應該根據組成計稅價格來計算，組成計稅價格＝（材料的成本＋加工費）/（1－消費稅稅率），應該繳納的消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率；如果題目中給出了消費稅的計 稅基礎或者消費稅的金額，直接核算就可以了。

　　B：①收回后如果是用于應稅消費品的連續生產，委托加工環節繳納的消費稅可以抵扣，應該計入到"應交稅費--應交消費稅"科目的借方，待以后環節抵扣。②收回后直接用于對外銷售，代收代繳的消費稅就應該計入委托加工物資的成本中。

　　【例題4】北京科技本月發出材料一批給東方加工廠代為加工，材料價款15000元，支付加工費3000元，所發材料為消費稅應稅消費品，雙方均為增值稅一般納稅人，消費稅稅率10%。

　　要求：（1）收回后直接出售或者用與加工非消費稅應稅產品的會計處理。（2）收回后用于加工消費稅應稅消費品的會計處理。

　　會計處理：

　　（1）借：委托加工物資15000
　　  　　　　貸：原材料15000

　　組價=（15000+3000）/（1-10%）=20000，消費稅=20000*10%=2000，增值稅=3000*17%=510

　　借：委托加工物資 5000
　　　　應交稅費—增值稅（進項稅額）510
　　　　貸：銀行存款 5510

　　借：原材料 20000
　　　　貸：委托加工物資20000

　　（2）借：委托加工物資15000
　　　　　　 貸：原材料15000

　　組價=（15000+3000）/（1-10%）=20000，消費稅=20000*10%=2000，增值稅=3000*17%=510

　　借：委托加工物資 3000
　　　　應交稅費——消費稅 2000
　　　　　 　　  ——應交增值稅（進項稅額）510
　　　　貸：銀行存款5510

　　借：原材料18000
　　　　貸：委托加工物資 18000

　　（三）自制存貨

　　自制存貨的成本主要包括直接材料、直接人工和間接制造費用三個部分，其中間接制造費用在企業生產兩種或兩種以上的產品時，應采用合理的分配標準。

　　（四）除了以上三種情況，企業還可以通過其他方式取得存貨的情況，比如說債務重組、貨幣性資產交換、所有者投入等，不同的方式應該遵循不同的準則，如債務重組應該遵守《企業會計準則第12 號——債務重組》的規定。

　　（1）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　（2）非貨幣性資產交換、債務重組取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計準則第7 號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12 號——債務重組》確定。

　　（3）提供勞務換取存貨，應將提供勞務的成本和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。

　　（4）收獲時農產品的成本和企業合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計準則第5 號——生物資產》和《企業會計準則第20 號——企業合并》確定。進行分配，

　　最終計入各項受益產品的成本中。

　　三、存貨發出的計價

　　企業發出的存貨可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　（1）實際成本法下：先進先出法，全月一次加權，移動加權，個別計價法。（期末按成本與可變現凈值孰低計量，差額做減值處理，后續有可觀因素顯示減值以消失或部分消失則可按原計提的限額內做減值的轉回）

　　（2）按實際采購價進材料采購，按計劃成本進材料的成本，發出也按計劃成本發出，期末按計劃成本下的賬面價值與材料成本差異二者分析確定實際成本并與可變現凈值比較，按二者低者計量，差額計提減值準備，后續價值上升該減值可在計提限額內轉回，但引起其價值回升的因素要為原計提減值下的因素。

　　【例題5·單選題】北京科技月初甲產品結存金額1 000元，結存數量20件，采用移動加權平均法計價；本月10日和20日甲產品分別完工入庫400件和500件，單位成本分別為52元和53元；本月15日和25日分別銷售該產品380件和400件。該甲產品月末結存余額為（　）元。

　　A.7 000
　　B.7 410
　　C.7 350
　　D.7 500

　　【答案】B
　　【解析】10日單價：（1 000+20 800）/（20+400）＝51.90（元）；15日銷售成本：380×51.90＝19 722（元）；20日單價：（2 078+26 500）/（40+500）＝52.92（元）；25日銷售成本：400×52.92＝21 168（元）；月末結存額：2 078+26 500－21 168＝7 410（元）。

　　四、存貨的期末計量原則（重點）

　　原則：期末計量原則為應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本為企業賬面記錄的成本，或者理解為已經入賬的成本即存貨的實際成本；可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

　　（一）存貨減值跡象的判斷

　　1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本（存貨發生部分減值）：

　　（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

　　2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零（存貨完全沒有價值）：

　　（1）已霉爛變質的存貨；（2）已過期且無轉讓價值的存貨；（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　（二）可變現凈值的確定（重點）

　　1.不同情況下存貨可變現凈值的確定：

　　（1）持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，不存在進一步加工的問題。

　　可變現凈值＝預計售價－估計的銷售費用和相關稅費，在不存在銷售合同的情形下預計的售價應該采用產品或商品的市場價格。

　　（2）持有用于出售的材料等。

　　可變現凈值＝材料的市場價格－估計的銷售費用和相關稅費

　　（3）為生產產品而持有的原材料.

　　A：為生產產品而持有的材料是否計提準備，應該與產品的可變現凈值結合起來。

　　首先應該計算產品的可變現凈值是否低于成本，當產品的可變現凈值低于成本時然后再計算材料的可變現凈值，在不存在銷售合同的情形下：

　　產品的可變現凈值＝預計售價即市場價格－估計的銷售費用和相關稅費

　　材料的可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價（市場價格）－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關稅費

　　當產品的可變現凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準備。

　　B ：直接出售的材料可比照產品可變現凈值的確認方法確認。

　　【例題6】北京科技2008年12月31日存貨情況如下，甲產品1000件，賬面反映為1000萬元，其中有銷售合同的500件，每件合同價1.2萬元，預計銷售每件甲產品尚需發生的各項費用合計為0.2萬元，預計售價1萬元每件；乙產品2000件，無銷售合同，單位成本1000元，預計售價1200，預計銷售過程發生各項費用為每件50元；A材料一批，價值1000萬，A材料是用于加工乙產品的材料，已知現A該批材料市價為950萬；B材料一批，B材料可用與加工甲產品也可獨立于甲產品獨自產生現金流，則可獨立出售，已知先市場價該批材料為120萬，預計發生的銷售成本為10萬，材料賬面價為100萬。請分析上述存貨是否發生減值，并作出相應的會計處理。

　　分析（1）甲產品由于預計售價減去預計銷售費用為1-0.2=0.8萬，即可變現凈值為0.8萬，而成本為1萬元，所以應計提跌價準備，但由于其中500件有銷售合同，且合同價減去銷售費用后仍 高出成本，所以該500件無需計提跌價準備，最后甲應計提的跌價準備為500*（1-0.8）=100萬。

　　（2）乙產品可變現凈值1200-50=1150>成本1000，所以沒減值。

　　（3）A材料雖然市價低于現賬面成本，但由于其持有是為了加工生產乙產品，而此時乙產品并未發生減值，所以此時A材料也無需計提減值準備。

　　（4）B材料所生產的甲產品雖發生了減值，但由于B材料可以獨立產生現金流，且可變現凈值為120-10=110大于成本100，所以也不必對其計提減值準備。

　　會計處理：

　　借：資產減值損失 100 0000
　　　　貸：存貨跌價準備—甲產品 100 0000

　　【例題7·單選題】沿用上例有關甲產品的資料，在09年2月甲產品的市場好轉估計其剩余的500件產品市價為750萬，預計銷售費用不變，仍然為0.2每件，問應轉回的跌價準備為多少萬（　）

　　A.80
　　B.150
　　C.250
　　D.100

　　【答案】D
　　【解析】現甲的可變現凈值為750-0.2*500=650 賬面價值400，計提的減值100 所以應在計提的減值準備限額內恢復，即100萬。

　　【例題8·多選題】下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述，正確的有（　）。

　　A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎
　　B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎
　　C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎
　　D.用于生產有銷售合同產品的材料以該材料的市場價格為基礎

　　【答案】ABC
　　【解析】用于生產有銷售合同產品的材料，可變現凈值的計量應以該材料生產產品的合同價格為基礎。

　　本章總結要點：

　　第一：不同方式下取得的存貨如何確定其入賬價值；
　　第二：發出存貨（掌握存貨的先進先出法、移動加權平均法、全月一次加權平均法、個別計價法的計算原理）； 
　　第三：期末存貨的計價，重點掌握可變現凈值的確定以及存貨跌價準備的計提、轉回和結轉的處理。其中可變現凈值在計算時應該將有合同部分和沒有合同部分分開計算，同時還要掌握用于直接出售的存貨和為生產產品而持有的存貨的可變現凈值的計算方法。

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作者：先鋒學習公社·2010年會計實務突擊隊 *唐伯虎*