一、資產組的概念

　　資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入的相關資產組成。資產是最小的、獨立的現金產出單元。

　　二、資產組可收回金額和賬面價值的確定

　　資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　注意點：1.資產組的賬面價值包括各項單項資產本身的賬面價值及可合理一致分攤至資產組的資產金額，如總部資產及商譽分攤至資產組中的份額。2.一般不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。

　　【例題1·多選題】下列各項中，應計入資產組賬面價值的有（ ）。

　　A.可直接歸屬于資產組與可以合理和一致的分攤至資產組的賬面價值

　　B.已確認負債的賬面價值

　　C.對資產組可收回金額的確定起決定性作用的負債的賬面價值

　　D.可以合理和一致的分攤到資產組的資產的公允價值

　　【答案】AC

　　【解析】選項A，是正確的。選項B，說的是籠統的負債價值，而選項C，強調的是不考慮該項負債，資產的可收回金額無法確定，此時該負債應計入資產組的賬面價值，所以選項C是對的。選項D，注意分攤的是賬面價值，不是公允價值，所以選項D不正確。

　　三、資產組減值測試

　　1.若經減值測試資產組賬面價值高于可收回金額，則應對整個資產組整體計提減值準備

　　2.計提的減值準備分攤進各個小資產的順序為：商譽排頭剩余按各個項目的權重分攤，即先抵商譽，商譽不足抵才繼續分攤給各個小資產。

　　【例題2】某資產組本身的賬面價值為1 000萬元，其中包括資產A、B、C三項，A、B、C資產賬面價值分別為400，400，200，且ABC使用壽命一致，另外該項資產組分配的商譽為100萬元，此時該資產組的可收回金額為900萬元。不考慮其他因素的影響，請對上述事項作相應的處理。

　　減值測試：包括商譽在內的資產組賬面價值為1000+100=1100；可收回金額為900，所以資產發生減值200.

　　減值分攤：先抵充商譽100，則還剩減值100要在ABC三個小資產中進行分攤，A分得減值為 100*400/1000=40，B分得減值100*400/1000=40，C分得100-40-40=20

　　會計處理：

　　借：資產減值損失 200

　　　　貸：商譽減值準備 100

　　　　固定資產減值準備---A設備 40

　　　　---B設備 40

　　　　--C設備 20

　　【例題3】沿用上例，假定A設備能獨立減值測試，且其可收回金額為380萬元，其他條件不變。

　　減值測試：包括商譽在內的資產組賬面價值為1000+100=1100；可收回金額為900，所以資產發生減值200.

　　減值分攤：先抵充商譽100，則還剩減值100要在ABC三個小資產中進行分攤，A分得減值為400-380=20（注意減值后不得低于其可確定的可收回金額），B分得減值100*400/1000=40，C分得100-40-40=20，此時還有20 的減值未分攤完，所以要在BC中做二次的分攤，B第二次應分攤減值為20*400/600=13.33，C第二次應分得減值20*200/600=6.67，則最后ABC各應分得減值分別為20，53.33，26.67

　　會計處理：

　　借：資產減值損失 200

　　　　貸：商譽減值準備 100

　　　　固定資產減值準備---A設備 20

　　　　---B設備 53.33

　　　　----C設備 26.67

　　注意點：

　　抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

　　①該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；②該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）；③零。

　　總結

　　資產組的減值損失處理思路：

　　1.確定資產組的賬面價值和可收回金額；

　　資產組的可收回金額低于賬面價值的部分作為資產組的總共的減值金額。

　　2.減值準備首先抵減商譽價值，再將剩余的減值金額按照各單項資產占資產組賬面價值的比例分攤，分攤中要注意一個約束條件，即分攤后的資產的賬面價值不得低于三者（該資產的公允價值減去處置費用后的凈額、預計未來現金流量的現值和零）中的較高者。

　　3.將尚未攤銷的減值金額再進行二次分攤。

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作者：先鋒學習公社·2010年會計實務突擊隊 *唐伯虎*