初級會計職稱考試《初級會計實務》 第一章 資 產

　　知識點二十三、固定資產

　　（一）固定資產概述

　　1.固定資產的概念和特征

　　固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個會計年度。

　　2.固定資產的確認

　　（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業

　　（2）該固定資產的成本能夠可靠計量

　　注意：

　　第一，固定資產各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　第二，與固定資產有關的后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不滿足固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。

　　3.固定資產的分類

　　4.固定資產核算設置的科目

　　企業通過"固定資產"、"累計折舊"、"工程物資"、"在建工程"、"固定資產清理"等科目核算固定資產的取得、計提折舊、處置等情況。

　　（二）取得固定資產

　　固定資產應當按照取得時的成本進行初始計量。

　　1.外購固定資產

　　外購固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員的服務費等。

　　（1）購置的不需要安裝即可使用的固定資產，按照實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員的服務費等，作為固定資產的成本，計入"固定資產"科目的借方。

　　【注意】

　　一般納稅人，企業購入固定資產（生產經營用）支付的增值稅，可以作為進項稅額抵扣。

　　（2）購入需要安裝的固定資產。應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過"在建工程"科目歸集其成本，待達到預定可使用狀態時，再由"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。

　　【注意】

　　企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　2.建造固定資產

　　自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。在核算時應先通過"在建工程"科目，待達到預定可使用狀態時再轉入"固定資產"。

　　（1）自營工程

　　（2）出包工程

　　如果企業建造固定資產采用了出包方式，企業支付給建造商的工程價款通過"在建工程"科目核算，工程達到預定可使用狀態時，按實際發生的全部支出，由"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。

　　（三）固定資產的折舊

　　1.固定資產折舊概述

　　企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

　　（1）影響折舊的因素

　　第一，固定資產原價

　　計提折舊時，應以月初應計折舊的固定資產賬面原值為依據。

　　第二，預計凈殘值

　　第三，固定資產減值準備

　　第四，固定資產的使用壽命

　　（2）計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：已提足折舊繼續使用的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　【注意】

　　第一，固定資產按月計提折舊，當月增加的固定資產當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產當月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　第二，固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

　　第三，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價，但不需調整原已計提的折舊額。

　　第四，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如有改變作為會計估計變更。

　　2.固定資產的折舊方法

　　折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。折舊方法的選擇應當遵循可比性要求，如需變更，在會計報表附注中予以說明。

　　（1）年限平均法

　　年折舊率＝（1－預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）

　　月折舊率＝年折舊率/12

　　月折舊額＝固定資產原值×月折舊率

　　（2）工作量法

　　（3）雙倍余額遞減法

　　折舊率＝2/預計使用年限×100%（直線折舊率的兩倍）

　　折舊額＝固定資產賬面凈值×折舊率

　　在固定資產折舊年限到期的前兩年內，將固定資產的賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　（4）年數總和法

　　折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限的年數總和×100%

　　折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）×折舊率

　　3.固定資產折舊的核算

　　固定資產計提的折舊應當計入"累計折舊"科目，借方應該根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益。如果是基本生產車間使用的應計入制造費用；如果是管理部門應計入管理費用；如果是銷售部門應計入銷售費用。

　　（四）固定資產的后續支出

　　固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本。如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除。不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。

　　（五）固定資產的處置

　　企業出售、報廢或者毀損的固定資產通過"固定資產清理"科目核算，清理的凈損益計入當期損益。凈損益屬于籌建期間的計入"管理費用"；屬于生產經營期間的計入"營業外收入"或"營業外支出"。

　　（六）固定資產清查

　　企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業現有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發現盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，并按照規定程序報批處理。

　　1.固定資產盤盈

　　企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過"以前年度損益調整"科目核算。盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，借記"固定資產"科目，貸記"以前年度損益調整"科目。

　　2.固定資產盤虧

　　盤虧的固定資產通過"待處理財產損溢"科目核算。盤盈的固定資產，通過"以前年度損益調整"處理，不再通過"待處理財產損溢"科目。盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業外支出。

　　如果盤虧或毀損的固定資產，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。

　　（七）固定資產減值

　　固定資產在資產負債表日的可收回金額低于其賬面價值的，企業應將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，同時確認為資產減值損失，計提固定資產減值準備。

　　固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。