2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第四章　收入

　　知識點一、銷售商品收入

　　一、銷售商品收入的確認條件

　　必須同時滿足下列條件，才能予以確認

　　（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

　　一般情況下，商品所有權憑證及實物已經轉移，可以確認收入。

　　特殊情況

　　如附退貨條件且不知道退貨比例，暫不確認收入。

　　（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　例如：售后回購，實質上是一種融資，而非銷售行為，不確認收入。

　　（三）相關的經濟利益很可能流入企業

　　例如：對方財務狀況惡化，仍銷售的，不確認收入。

　　（四）收入的金額能夠可靠地計量

　　例如：商品銷售單價不確定，銷售的商品不確認收入。

　　（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

　　二、一般銷售商品業務收入的處理

　　一般銷售業務處理：

　　確認收入：

　　借：應收賬款等

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　結轉成本：

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　三、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

　　四、商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

　　（一）商業折扣

　　商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

　　注意：企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　（二）現金折扣

　　現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣，如果客戶在20天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣，如果客戶在21天至30天內付款，將不能享受現金折扣。

　　注意：現金折扣在銷售時按總價入賬。在收款時，要區分是否在折扣期限內收到款項。如果在折扣期限內收到款項，少收的部分要記入財務費用。

　　（三）銷售折讓

　　銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業將商品銷售給買方后，如買方發現商品在質量、規格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。

　　注意：如果發生銷售折讓，要用折讓部分沖減收入、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）、應收賬款。

　　五、銷售退回的處理

　　銷售退回與銷售折讓道理一樣。

　　六、采用預收款方式銷售商品的處理

　　賬務處理為：

　　預收到款項時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：預收賬款

　　實現銷售時：

　　借：預收賬款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　若原預收款項不足，則預收賬款會出現借方余額，收到對方補足的貨款時，

　　借：銀行存款

　　　　貸：預收賬款

　　若原預收款項多，則預收賬款會出現貸方余額，則要將多收的部分退還，分錄為：

　　借：預收賬款

　　　　貸：銀行存款

　　七、委托代銷商品的處理

　　視同買斷方式（了解）

　　收取手續費方式（掌握）

　　委托方在發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用；受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認勞務收入。

　　八、銷售材料等存貨的處理

　　企業在日常活中還可能發生對外銷售不需要的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業務。企業銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售。

　　企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業務收入”、“其他業務成本”科目核算。

　　“其他業務收入”科目核算企業除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出租無形資產等實現的收入。該科目貸方登記企業實現的各項其他業務收入，借方登記期末轉入“本年利潤”科目的其他業務收入，結轉后該科目應無余額。

　　“其他業務成本”科目核算除主營業務活動以外的其他經營活動所產生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額。該科目借方登記企業結轉或發生的其他業務成本，貸方登記期末結轉入“本年利潤”科目的其他業務成本，結轉后該科目應無余額。