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初級會計職稱考試《初級會計實務》教材案例解析：營業外支出核算
【教材例6-7】2008年1月1日，某財務公司取得一項價值1000000元的非專利技術，2009年1月1日出售時已累計攤銷100000元，未計提減值準備，出售時取得價款900000元，應交的營業稅為45000元。不考慮其他因素，出售時應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 900000
累計攤銷 100000
營業外支出 45000
貸：無形資產 1000000
應交稅費——應交營業稅 45000
（一）營業外支出核算的內容
財務公司營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失等。
其中：
注冊公司非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。
1.公益性捐贈支出，指企業對外進行公益性捐贈發生的支出。
2.盤虧損失，主要指對于固定資產清查盤點中盤虧的固定資產，查明原因并報經批準計入營業外支出的損失。
3.罰款支出，指企業由于違反稅收法規、經濟合同等而支付的各種滯納金和罰款等。
企業應通過“營業外支出”科目，核算營業外支出的發生及結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記期末結轉入本年利潤的營業外支出。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業外支出的項目進行明細核算。
（二）營業外支出的賬務處理
企業發生營業外支出時，借記“營業外支出”科目，貸記“固定資產清理”、“待處理財產損溢”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。期末，應將“營業外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業外支出”科目。
【教材例6-8】某企業發生原材料意外災害損失270000元，經批準全部轉作營業外支出，不考慮相關稅費。應編制如下會計分錄：
①發生原材料意外災害損失時：
借：待處理財產損溢 270000
貸：原材料 270000
②批準處理時：
借：營業外支出 270000
貸：待處理財產損溢 270000
【教材例6-9】某企業用銀行存款支付稅款滯納金30000元，應編制如下會計分錄：
借：營業外支出 30000
貸：銀行存款 30000
【教材例6-10】某企業本期營業外支出總額為840000元，期末結轉本年利潤，應編制如下會計分錄：
借：本年利潤 840000
貸：營業外支出 840000
【例題7·多選題】下列各項中，應計入營業外支出的有（）。（2008年）
A.無形資產處置損失
B.存貨自然災害損失
C.固定資產清理損失
D.長期股權投資處置損失
【答案】ABC
【解析】選項D應該計入投資收益。
【例題8·單選題】下列交易或事項，不應確認為營業外支出的是（）。（2007年）
A.公益性捐贈支出
B.無形資產出售損失
C.固定資產盤虧損失
D.固定資產減值損失
【答案】D
【解析】固定資產減值損失應記入“資產減值損失”科目。
【例題9·判斷題】企業發生毀損的固定資產凈損失，應計入營業外支出。（）（2007年）
【答案】對
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