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2012年初級會計職稱難點解析：委托加工物資中增值稅與消費稅的處理
委托加工下，增值稅和消費稅的處理：
（1）增值稅：受托方按照加工費用收取增值稅委托方允許抵扣的，不計入收回物資的成本。委托方不允許抵扣的，計入收回的物資成本。
（2）消費稅：受托方代收代交消費稅收回后連續加工應稅消費品的記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方，收回后直接用于銷售或連續生產非應稅消費品的計入委托加工物資成本。
1.按稅法規定，收回后連續加工應稅消費品的，再加工后的應稅消費品出售時應繳納消費稅，之前加工環節由受托方代收代交的消費稅允許從中扣除，因此會計處理上，將加工環節消費稅計入應交稅費——應交消費稅的借方，未來便可以直接抵扣銷售時應交稅費的——應交消費稅的貸方金額；而收回后直接用于出售的（或連續生產非應稅消費品），出售時不再繳納消費稅，也就不能抵扣前期繳納金額，且消費稅是價內稅，所以加工環節的金額應計入加工物資成本。
2.委托加工環節，委托方應交消費稅的計算：
①受托方有同類消費品銷售價格時，消費稅=同類消費品銷售價格×消費稅稅率
②受托方無同類消費品銷售價格時，消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率）
作者：正保會計網校學員 米奇麗麗
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