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初級會計職稱考試《初級會計實務》科目
第一章　資　產

　　知識點八、固定資產折舊方法總結

　　1.平均年限法

　　平均年限法又稱為直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：

　　年折舊率＝（1-預計凈利殘值率）/預計使用年限×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產原價×月折舊率

　　2.工作量法

　　工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：

　　每一工作量折舊額＝固定資產原價×（1－殘值率）/預計總工作量

　　某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×每一工作量折舊額

　　3.加速折舊法

　　加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。

　　常用的加速折舊法有兩種：

　　（1）雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每一期期初固定資產賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產折舊的一種方法。計算公式如下：

　　年折舊率＝2/預計的折舊年限×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產賬面凈值×月折舊率

　　這種方法沒有考慮固定資產的殘值收入，因此不能使固定資產的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期的最后兩年，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

　　（2）年數總和法

　　年數總和法也稱為合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。計算公式為：

　　年折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限折數總和

　　或：年折舊率＝（預計使用年限－已使用年限）／（預計使用年限×{預計使用年限＋1}÷2×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）×月折舊率

　　雙倍余額遞減法和其他方法的第一個區別就是一開始計提折舊的時候不扣除預計凈殘值，最后兩年改為直線法計提折舊才扣除預計凈殘值；

　　另外就是雙倍余額遞減法計提折舊的時候應該扣除以前已經計提的折舊，而年數總和法和年限平均法不扣除已經計提的折舊；而如果固定資產發生了減值，無論是哪種方法都應該按照扣除了減值和已經計提的折舊后的賬面價值重新計提折舊。

　　【例題·計算分析題】甲企業為增值稅一般納稅人。2001年1月，甲企業因生產需要，決定用自營方式建造一間材料倉庫。相關資料如下：

　　（1）2001年1月5日，購入工程用專項物資20萬元，增值稅額為3.4萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。

　　（2）領用上述專項物資，用于建造倉庫。

　　（3）領用本單位生產的水泥一批用于工程建設，該批水泥成本為2萬元，稅務部門核定的計稅價格為3萬元，增值稅稅率為17%。

　　（4）領用本單位外購原材料一批用于工程建設，原材料實際成本為1萬元，應負擔的增值稅額為0.17萬元。

　　（5）2001年1月至3月，應付工程人員工資2萬元，用銀行存款支付其他費用0.92萬元。

　　（6）2001年3月31日，該倉庫達到預定可使用狀態，預計可使用20年，預計凈殘值為2萬元，采用直線法計提折舊。

　　（7）2005年12月31日，該倉庫突遭火災焚毀，殘料估計價值5萬元，驗收入庫，用銀行存款支付清理費用2萬元。經保險公司核定的應賠償損失7萬元，尚未收到賠款。甲公司確認了該倉庫的毀損損失。

　　要求：

　　（1）計算該倉庫的入賬價值。

　　（2）計算2001年度該倉庫應計提的折舊額。

　　（3）編制甲企業2001年度與上述業務相關的會計分錄。

　　（4）編制甲企業2005年12月31日清理該倉庫的會計分錄。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】

　　（1）計算該倉庫的入賬價值。

　　該倉庫的入賬價值＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（萬元）

　　（2）計算2001年度該倉庫應計提的折舊額。

　　2001年度該倉庫應計提的折舊額＝（30－2）/20×9/12＝1.05（萬元）

　　（3）編制甲企業2001年度與上述業務相關的會計分錄。

　　①借：工程物資 23.4

　　　　　貸：銀行存款 23.4

　　②借：在建工程 23.4

　　　　　貸：工程物資 23.4

　　③借：在建工程 2.51

　　　　　貸：庫存商品 2

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 0.51

　　④借：在建工程 1.17

　　　　　貸：原材料 1

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 0.17

　　⑤借：在建工程 2

　　　　　貸：應付職工薪酬 2

　　⑥借：在建工程 0.92

　　　　　貸：銀行存款 0.92

　　或：借：在建工程 2.92

　　　　　　貸：應付職工薪酬 2

　　　　　　　　銀行存款 0.92

　　⑦借：固定資產 30

　　　　　貸：在建工程 30

　　⑧借：管理費用 1.05

　　　　　貸：累計折舊 1.05

　　（4）編制甲企業2005年12月31日清理該倉庫的會計分錄。 （“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

　　①借：固定資產清理 23.35

　　　　　累計折舊 6.65

　　　　　貸：固定資產 30

　　②借：原材料 5

　　　　　貸：固定資產清理 5

　　③借：固定資產清理 2

　　　　　貸：銀行存款 2

　　④借：其他應收款 7

　　　　　貸：固定資產清理 7

　　⑤借：營業外支出 13.35

　　　　　貸：固定資產清理 13.35  

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