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初級會計職稱考試《初級會計實務》科目
第一章　資　產

　　知識點九、投資性房地產成本模式和公允價值模式

　　1.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產

　　在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應當按照資產減值的有關規定進行處理。

　　（1）折舊或攤銷時

　　借：其他業務成本

　　　　貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）

　　（2）取得的租金收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業務收入

　　（3）投資性房地產提取減值時

　　借：資產減值損失

　　　　貸：投資性房地產減值準備

　　2.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產

　　（1）采用公允價值模式的前提條件

　　企業只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。企業一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。

　　（2）采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應當同時滿足下列條件：

　　①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。

　　②企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

　　3.采用公允價值模式進行后續計量的會計處理

　　①原則

　　企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業務收入。

　　②一般分錄

　　A.期末公允價值大于賬面價值時

　　借：投資性房地產――公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　B.期末公允價值小于賬面價值時

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：投資性房地產――公允價值變動

　　C.收取租金時

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業務收入

　　另外，采用此模式形成的初始入賬成本應列入“投資性房地產――成本”。

　　【例題.計算分析題】2008年10月1日，甲公司用存款支付1 000萬元購入一棟寫字樓用于出租，確認為投資性房地產，采用公允價值模式計量。甲公司與乙公司簽訂租賃協議，約定租賃期為10年。2008年12月31日，該寫字樓的公允價值為1 200萬元。當月取得租金收入50萬元存銀行。甲公司采用公允價值計量模式。2018年10月1日，租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為1500萬元，乙公司已用銀行存款付清。假定不考慮營業稅等稅費。

　　要求：根據上述資料編制相關會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）

　　【答案】 （1）2008年10月1日，購入寫字樓并出租

　　借：投資性房地產——成本 1 000

　　　　貸：銀行存款 1 000

　　（2）2008年12月31日，按照公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益

　　借：投資性房地產——公允價值變動 200

　　　　貸：公允價值變動損益 200

　　（3）取得租金收入50萬存入銀行

　　借：銀行存款 50

　　　　貸：其他業務收入 50

　　（4）租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為1 500萬元，乙公司已用銀行存款付清。假定不考慮營業稅等稅費。

　　采用公允價值模式進行后續計量的，不計提折舊或攤銷，企業應當以資產負債表日的公允價值為基礎，調整其賬面價值。

　　①收取處置收入

　　借：銀行存款 1 500

　　　　貸：其他業務收入 1 500

　　②結轉處置成本

　　借：其他業務成本 1 200

　　　　貸：投資性房地產——成本 1 000

　　——公允價值變動 200

　　③結轉投資性房地產累計公允價值變動

　　借：公允價值變動損益 200

　　　　貸：其他業務成本 200

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