第一章：資產計價與減值

　　從2003及2004年的考試來看，本章基本上有10分。考點在各種資產的期末計價方面，難度不大。

　　案例1

　　資料：（1）2001年12月31日，某農機公司庫存鋼板的賬面價值為1000000元，市場購買價為950000元；用該鋼板生產的產成品——數控機床的可變現凈值高于其生產成本。

　　（2）2001年12月31日某一規格的鋼材在市場上的售價為每噸5000元，假定2002年3月5日該種規格的鋼材市場銷售價格升至5600元。

　　（3）2001年10月，農機公司同A公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2002年2月份，農機公司按每臺1500000元的價格向A公司提供數控機床10臺。2001年12月31日，該批機床實際庫存為8臺，單位成本1100000元，賬面價值總額為8800000元。2001年12月31日，該批數控機床市場銷售價格為1510000元。剩余2臺系于2002年1月生產完工。

　　要求：

　　（1）對資料（1）中的鋼板在資產負債表上應如何列示？

　　（2）假設資料（1）中數控機床的可變現凈值低于其生產成本，是否應對鋼板計提減值準備？（不考慮該批鋼板購入過程發生的運雜費）

　　（3）假定資料（2）中企業持有數控機床的數量為12臺，總賬面價值為13200000元。確定以上資料中期末存貨的可變現凈值，并說明理由。

　　（4）假定資料（3）中沒有簽訂銷售合同，確定以上資料中期末存貨的可變現凈值，并說明理由。

　　（綜合題）[本題10.00分]

　　答案分析是

　　1.資料（1）涉及原材料可變現凈值的確定。對于用于生產而持有的原材料等，包括原材料、在產品、委托加工材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。因為用該鋼板生產的產成品——數控機床的可變現凈值高于其生產成本，所以鋼板在資產負債表上按其成本1000000元列示：

　　2.資料（2）對于用于生產而持有的原材料等，如果其價格的下降表明產成品的成本將超過可變現凈值，則該項原材料應減計至可變現凈值。在這種情況下，應以原材料重置成本作為可變現凈值的計算基礎。重置成本是指目前重新取得相同存貨所需的成本。就外購原材料而言，指重新購置成本，包括現行采購價格和運雜費等。因此由于最終產品發生了減值，并且該批鋼板的可變現凈值低于成本，所以應計提存貨的跌價準備，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的資產負債表的存貨項目之中。

　　3.銷售的數量小于企業持有存貨的數量。此時，超出部分存貨的可變現凈值應以正  常銷售價格為計算基礎。即，在這種情況下，銷售合同約定的數量的存貨，應以銷售合同所規定的價格作為可變現凈值的計算基礎；超出部分的存貨的可變現凈值應以正常銷售價格作為計算基礎。所以，對于銷售合同約定的10臺機床的可變現凈值應以銷售合同約定的價格15000000元作為計算基礎，而對于超出部分的2臺機床的可變現凈值應以正常銷售價格1510000元作為計算基礎。

　　4.沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現凈值應以產成品或商品的一般銷  售價格作為計算基礎。此時的存貨不包括用于出售的材料等。12臺機床的可變現凈值應以正常銷售價格1510000元作為計算基礎。

　　案例2

　　資料：甲企業、B企業、C企業共同投資建立了D企業，甲企業擁有30%股份，B企業和C企業各擁有35%的股份。2002年1月1日C企業將其全部股份轉讓給了B企業，B企業成為D企業的母公司，甲企業失去了對D企業的影響力，因而將該投資改用成本法核算。改按成本法核算時；該項投資的賬面余額是600000元，其中投資成本400000元，損益調整200000元，未計提減值準備。2002年4月26日D企業宣告分派2001年度現金股利，甲企業可獲得現金股利6000元。

　　甲企業于2002年1月2日以520000元購入A企業實際發行在外股數的10%，另支付相關費用2000元，甲企業采用成本法核算此項投資。2002年7月2日甲企業再以1800000元購入A企業實際發行在外的股數的25%，另支付相關費用9000元。至此持股比例達65%，改用權益法核算此項投資。2002年1月1日A企業所有者權益合計4500000元，分派的現金股利為400000元。2002年度凈利潤為600000元，其中，1-6月份實現凈利潤為300000元。甲企業與A企業所得稅稅率為33%.股權投資差額按10年攤銷，并且不考慮追溯調整時股權投資差額的攤銷對所得稅的影響。

　　要求：（1）對于上述投資業務，甲企業應該采用成本法還是權益法進行核算？并說明理由。

　　（2）計算2002年底甲企業的股權投資差額及投資收益，并對以上經濟業務進行會計處理

　　（綜合題）[本題10.00分]

　　答案分析是

　　1.甲企業在2002年1月1 13前采用權益法核算，2002年1月1日到2002年7月2日對長期投資采用成本法核算，7月2 日以后采用權益法核算。理由在于：持股比例是確定  長期股權投資是采用成本法還是權益法核算的重要依據。一般來說，投資企業對被投資企  業無控制、無共同控制且無重大影響的，投資企業擁有被投資企業20％以下表決權資本  的，就采用成本法核算。權益法是將投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資企業所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。一般來說，當投資企上對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時，投資企業擁有被投資企業表決權資本總額的20％或20％以上，或者盡管投資不足20%但具有重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。

　　2.（1）權益法轉為成本法。

　　在投資企業對被投資企業的持股比例下降，或其他原因對被投資企業不再具有控制、  共同控制和重大影響時，應當中止采用權益法，改按成本法進行核算。投資企業應在中止采用權益法時，按投資的賬面價值（長期股權投資的賬面余額扣除減值準備）作為投資成本，與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，不做任何處理。轉為成本法后，當被投資企業分派利潤或現金股利時，屬于已計提投資賬面價值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。

　　本案例中甲企業將權益法轉為成本法時：

　　借：長期股權投資——D企業    600000

　　　　貸：長期股權投資——D企業（投資成本）    400000

　　　　　　　　　　　　——D企業（損益調整）    200000

　　D企業宣告分派股利時：

　　借：應收股利    6000

　　　　貸：長期股權投資——D企業    6000

　　（2）成本法轉為權益法。

　　在投資企業對被投資企業的持股比例增加，或其他原因對被投資企業具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業應在中止采用成本法，而改用權益法核算此項投資，長期股權投資由成本法轉為權益法時，應按追溯調整后的長期股權賬面價值加上追加投資成本等作為初始成本。

　　2002年1月1 日甲企業對A企業投資時：

　　借：長期股權投資——A企業    （520000+2000）522000

　　　　貸：銀行存款    522000

　　2002年宣告分派股利時：

　　借：應收股利    40000

　　　　貸：長期股權投資——A企業    40000

　　2002年7月2日再次投資時：

　　第一，對原按成本法核算的對A企業投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值。    2002年投資時產生的股權投資差額=522000-4500000×10％=72000（元）

　　2002年1-6月份應攤銷的股權投資差額=72000÷10÷2=3600（元）

　　2002年1-6月份應確認的投資收益=300000×10％=30000（元）

　　成本法改為權益法的累積影響數=30000-3600=26400（元）

　　借：長期股權投資——A企業（投資成本）    410000

　　　　　　　　　　——A企業（股權投資差額）    68400

　　　　　　　　　　——A企業（損益調整）    30000

　　　　貸：長期股權投資——A企業    482000

　　　　　　利潤分配——未分配利潤    26400

　　第二，追加投資。

　　借：長期股權投資——A-Z業（投資成本）    1809000

　　　　貸：銀行存款    1809000

　　計算再次投資的股權投資差額：

　　股權投資差額=1809000-（4500000-400000+300000）×25％

　　=1809000-1100000=709000（元）

　　借：長期股權投資——A企業（股權投資差額）    709000

　　　　貸：長期股權投資——A企業（投資成本）   709000

　　股權投資差額按10年攤銷，由于2002年1-6月已經攤銷了6個月，尚可攤銷月份為114個月。

　　2002年7~12月應攤銷：（68400+709000）÷114~6=40916（元）

　　借：投資收益——股權投資差額攤銷    40916

　　　　貸：長期股權投資——A企業（股權投資差額）  40916

　　計算2002年7—12月應享有的投資收益：

　　投資收益=300000×35%=105000（元）

　　借；長期股權投資——A企業（損益調整）    105000

　　　　貸：投資收益——股權投資收益    105000

　　案例3

　　資料：（1）2002年6月8日，A股份有限公司購入一臺不需要安裝的生產用設備，取得的增值稅專用發票上注明，該設備的價款為450000元，增值稅進項稅額為76500元；發生的運雜費為3000元；款項已通過銀行轉賬支付，設備已交付生產使用。

　　（2）2002年6月10日，A股份有限公司同時購人甲、乙兩臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明，兩臺設備的價款總額為800000元，增值稅進項稅額為136000元，支付的運雜費用為40000元，款項已經通過銀行支付，兩臺設備已投入使用。經過市場詢價后得知，甲設備的公允價值為312000元，乙設備的公允價值為468000元。

　　（3）2002年6月15日，A股份有限公司購入一套需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明，該生產線的價款為630000元，增值稅進項稅額為107100元，發生的運雜費為12000元，款項已通過銀行轉賬支付。安裝時，耗用甲材料50000元（不含稅），購進該批甲材料時支付的增值稅進項稅額為8500元，負擔安裝工人工資21000元，安裝完畢后即交付車間使用。

　　（4）2002年8月1日，A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元，用于建造一生產車間，該建造工程采用自營工程方式進行：為此，2002年8月2日，購入為工程準備的各種物資，取得的增值稅專用發票注明。該物資的價款為  1000000元，增值稅進項稅額為170000元；在整個施工過程中，實際領用工程物資1170000元（含增值稅）；領用生產用乙材料一批，實際成本為90000元，應轉出的增值稅進項稅額為15300元；工程負擔工程人員工資300000元；企業輔助生產車間為工程提，供有關勞務支出158000元；用銀行存款支付工程其他費用50000元；工程沒有發生非正常中斷；工程尾期，退回剩余的乙材料3510元（含增值稅）；2003年8月1日，工程竣工交付使用。

　　（5）2002年8月1日，A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元，用于建造一生產車間，假設該建造工程采用出包工程方式出包給銀河建筑工程公司承建。2002年8月2日，按照合同規定向銀河建筑公司預付工程款1000000元。工程完工后，按照合同規定向銀河建筑公司補付工程款780000元；同時，預提一年的長期借款利息200000元（200000X10%=200000）；2003年8月1日，工程竣工交付使用。

　　（6）2002年9月20日，A股份有限公司收到B股份有限公司投入的一套全自動生產  線，雙方確認的價值后15000000元；A股份有限公司股本總額80000000元，B股份有限公司占其股權份額的比例為15%.

　　（7）2002年10月20日，A股份有限公司接受外商捐贈一輛職工生活用面包車，根據捐贈方提供的發票、報關單等有關單據，確定其價值為250000元；另外，用銀行存款支付運雜費、包裝費等費用3000元；A股份有限公司適用的所得稅稅率為33%.

　　（8）2002年10月25日，A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產用設備一臺，租賃合同約定，應付租賃費及設備價款為500000元，以銀行存款支付設備運雜費2000元，支付安裝調試費4000元。

　　要求： 以上各項固定資產在取得時應如何計價？  （綜合題）[本題10.00分]

　　答案分析是

　　企業取得固定資產有多種方式，如以貨幣資金購入固定資產、自行建造固定資產、接受投資者投入固定資產、接受捐贈固定資產、融資租入固定資產、無償調入固定資產、非貨幣性交易中取得固定資產、債務重組中取得固定資產等等。

　　（1）購入不需安裝的固定資產，即企業購入的固定資產不需安裝就可以直接交付使用。其賬務處理比較簡單，購入的固定資產應按實際支付的全部價款加上包裝費、運雜費等支出，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　本案例中購入的生產設備不需安裝，應直接計入“固定資產”科目，入賬價值為529500元（450000+76500+3000=529500）。交付使用時，A股份有限公司可以進行如下賬務處理：

　　借：固定資產——生產經營用固定資產    529500

　　　　貸：銀行存款    529500

　　（2）上述購入的單項固定資產，如果企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按各項固定資產的公允價值占公允價值總額的比例為基礎，對固定資產總成本進行分配，分別確定每項固定資產的入賬價值。

　　本案例中購入的兩臺設備總成本為976030元（800000+136000+40000=976000），應按公允價值比例在兩臺設備之間進行分配。交付使用時，進行如下成本計算和賬務處理：

　　第一步，進行成本分配計算：

　　甲設備公允價值占甲、乙設備公允價值總額的比例為：

　　312000/（312000+468000）=40％

　　乙設備公允價值占甲、乙設備公允價值總額的比例為：

　　468000/（312000+468000）=60％

　　甲設備的入賬價值為：

　　（800000+136000+40000）×40％=390400（元）

　　乙設備的人賬價值為：

　　（800000+136000+40000）×60％=585600（元）

　　第二步，進行賬務處理。

　　借：固定資產——生產經營用固定資產（甲設備）    390400

　　　　　　　　——生產經營用固定資產（乙設備）    585600

　　　　貸：銀行存款    976000

　　（3）購入需安裝的固定資產是指企業購入的固定資產需要經過安裝以后才能交付使用。在會計核算上，企業購入固定資產支付的各種價款以及發生的安裝費均應通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用前，按實際支付的全部價款（包括買價、稅金、包裝費、運輸費、途中保險費等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；

　　發生安裝費時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完畢交付使用時，按其總成本（包括買價、稅金、包裝費、運輸費、途中保險費、安裝費等）作為固定資產的入賬價值，借記“固定資產”科目；貸記“在建工程”科目。

　　本案例中購入的生產線需安裝，應先通過“在建工程”科目歸集成本，然后再轉入“固定資產”科目，入賬價值為828600元（630000+107100+12000+50000+8500+21000=828600）。賬務處理略。

　　（4）自營工程是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程  和安裝工程。已交付使用的自營工程便形成自營工程建造的固定資產。自營工程建造的固  定資產其入賬價值包括工程消耗的直接材料、直接人工、直接機械施工費等。

　　如果企業采用自營工程方式建造固定資產，購入工程物資時，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目；在建工程領用工程物資時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；在建工程領用本企業的原材料時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、  “應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目；在建工程領用本企業的產品時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；在建工程發生的其他費用（如支付工程人員工資、借款利息等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”、“長期借款”等科目；自營在建工程完工交付使用時，按實際發生的全部支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。    ，

　　本案例中的自建工程采用自營方式進行，在整個施工過程發生的各種應計入工程成本  的耗費，必須先通過“在建工程”科目歸集，待完工交付使用時再轉入“固定資產”科目，

　　該生產車間的最終入賬價值為1979790元（1170000+90000+15300+300000+  158000+50000+2000000×10％-3510=1979790）。賬務處理略。

　　（5）出包工程是指企業采用招標等方式將工程項目出包給建造商，由建造商組織施  工的建筑工程和安裝工程。

　　企業采用出包工程方式進行的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造商核算。相對于自營工程而言，出包工程的會計核算就簡單多了。

　　在出包工程方式下，主要通過“在建工程”科目核算企業支付給承包單位的工程價款以及建設期間的資本化借款利息。當企業按合同規定預付給承包單位工程價款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；工程完工，收到承包單位賬單并補付工程價款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；結算建設期間的資本化借款利息時，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目；工程完工驗收合格交付使用時，按實際發生的全部支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

　　本案例中的工程采用出包方式進行，在整個施工過程中發生的各種耗費由銀河建筑公  司負責核算，A股份有限公司只需要通過“在建工程”科目核算支付給銀河建筑公司的工程款以及借款利息，待完工驗收合格交付使用時，再轉入“固定資產”科目，該生產車間的最終入賬價值為1980000元（1000000+780000+20000=1980000）。賬務處理略。

　　（6）接受投資者投入的固定資產，此類經濟業務的核算的關鍵點為：①按投資各方確認的價值作為固定資產的入賬價值，借記“固定資產”科目；②按投資方所占股本份額記入“實收資本”科目或“股本”科目；③將固定資產的入賬價值與投資方所占股權份額之差記入“資本公積”科目。

　　本案例中的A股份有限公司作為接受投資方，應按雙方確認價值15000000元，借記  “固定資產”科目；按B股份有限公司所占股權份額12000000元（80000000×15%=  12000000），貸記“股本”科目；按固定資產的入賬價值與投資方所占股權份額之差3000000元（15000000-12000000=3000000），貸記“資本公積”科目。賬務處理略。

　　（7）企業接受捐贈的固定資產，應根據捐贈方提供的有關憑證確定的金額或按照同  類固定資產的市場價格，加上接受捐贈時支付的有關費用（如運雜費、包裝費、安裝調試費等），作為固定資產的人賬價值，借記“固定資產”科目；按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目；按確定的人賬價值減去未來應交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目；接受捐贈時支付的有關費用，貸記“銀行存款”等科目。

　　本案例中的捐贈方提供了發票、報關單等有關單據，A股份有限公司應按其憑據價值  250000元加上相關費用3000元，共計253000元作為該面包車的人賬價值；未交所得稅額  為82500元（2500000 ×33%=82500）；資本公積金額為167500元（253000-82500=167500）。賬務處理略。

　　（8）企業以融資租賃方式租入固定資產，應在“固定資產”科目下開設“融資租入固定資產”明細科目進行核算。

　　租入不需要安裝的固定資產時，按租賃固定資產的價款，加上運費、途中保險費、安裝調試費等作為租入固定資產的原值，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，貸記“長期應付款”等科目。

　　租入需要安裝的固定資產時，應借記“在建工程”科目，貸記“長期應付款”科目；安裝完畢交付使用時，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

　　分期支付融資租賃費時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目；租賃期滿時，如果合同規定將固定資產所有權轉歸承租方，應將該固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入自有固定資產的有關明細科目；此外，在租賃期內，融資租入的固定資產應視同自有固定資產進行管理，計提折舊，進行固定資產修理等。

　　本案例中A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產用設備，  應通過“在建工程”科目進行核算，安裝完畢后轉入固定資產時，應在“固定資產”下開設“融資租入固定資產”明細科目，以便于其他的自有固定資產區別開來；該項融資租入固定資產的入賬價值為506000元（500000+2000 -4000=506000）。賬務處理略。

　　案例4

　　資料：華安股份有限公司（以下簡稱“華安公司”）是生產一種小型家電的上市企業，該公司聘任注冊會計師在進行2002年度會計報表審計中，發現華安公司以下事項：

　　（1）期末應收賬款600000元中，有一部分是對聯營企業A銷售產品形成的應收款項100000元；該項銷售發生在2001年1月。華安公司獲得確切的數據，表明A企業財務狀況惡化，現金流量嚴重不足，且A企業目前沒有計劃對該項應付華安公司的款項進行債務重組。除對聯營企業A的應收款外，剩余的500000元應收賬款均為2002年8月銷售形成的，債務單位的財務狀況良好。

　　（2）期末存貨600000元中，產成品為450000元，原材料為150000元。12月31日，華安公司產成品的單位成本為900元，數量為5000臺。2002年6月，華安公司與C企業簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據該合同，2003年1月2日，華安公司按每臺1000元的價格向C企業提供產品3000臺。2002年12月31日，華安公司所售該產品的市場價格為950元。原材料是為生產產品而持有的，其中有50000元已霉爛變質；2002年12月31日，該批原材料的市場價格為90000元，華安公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。

　　（3）期末長期股權投資1000000元中，600000元為2000年8月10日購買的擬長期持有的D企業股票，購人時每股價格為6元。D企業2002年發生嚴重虧損，擬于2003年進行清理整頓；D企業股票12月31日的收盤價為6.10元。期末長期股權投資中的其他  400000元為對該公司的合營企業F的股權投資，F企業由于受國際貿易和我國加入WTO后有關規定的影響，生產的產品在國際市場上的銷售量將大大減少，預計將出現巨額虧損。

　　（4）華安公司生產的小家電在市場上的銷售情況已出現了明顯的惡化現象。除市場因素外，國際新頒布的有關該行業的管理規定也對公司的進一步發展產生了嚴重不利的影  響。鑒于這些情況，華安公司管理層已做出決定，擬在2003年轉產，不再生產該種小型家電，由于生產原產品的賬面價值為500000元的設備擬處置。

　　（5）期末無形資產為2000年外購的一項與生產產品相關的專利權。目前市場上已存  在大量類似的專利技術，已使華安公司生產的小型家電的銷售出現了明顯的惡化現象，替  代該項專利的新專利也將面世，華安公司管理層已決定在2003年轉產其他產品。

　　要求：

　　（1）分析判斷2002年12月31日華安公司上述各項資產是否需要計提跌價準備或減  值準備？

　　（2）如需計提，計算計提的金額，并說明理由。

　　（綜合題）[本題10.00分]

　　案例4參考答案

　　1.要分析判斷應收款項是否要計提壞賬準備，首先，要對債務單位的財務狀況、現金流量、歷史信譽、應收款項的賬齡，以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進行分析；其次，要關注債務單位是否為本企業的關聯方；第三，根據上述因素判斷各項應收款項收回的可能性，確定哪些應收款項可以不計提壞賬準備，哪些應收款項應當部分計提壞賬準備，哪些應收款項應當全額計提壞賬準備。

　　華安公司期末600000元應收款項中，應收A企業的100000元款項屬于與關聯方發生的應收款項，賬齡為2年。按照現行會計制度的規定，企業與關聯方發生的應收款項一般不能全額計提壞賬準備，但如果有確鑿證據表明關聯方（債務單位）已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收關聯方的款項也可以全額計提壞賬準備。在本案例中，華安公司的關聯方——A企業的財務狀況嚴重惡化，現金流量嚴重不足，也沒有對該筆債務采用債務重組或其他方式償還的任何計劃，華安公司應當根據這些跡象判斷是否為該項應收賬款全額計提壞賬準備。

　　對于應收款項中的500000元，不屬于與關聯方發生的應收款項，且賬齡不長（5個月），債務單位財務狀況良好，華安公司可以根據這些跡象判斷是否為該項應收款項計提壞賬準備。

　　2.按照現行會計準則和會計制度的規定，存貨在期末應當按照成本與市價孰低的原則計價。要分析存貨是否存在跌價的情況，首先要計算確定可變現凈值，其次將其與存貨成本進行比較，確定是否發生了跌價。因此，判斷的關鍵在于如何計算確定各類存貨的可變現凈值。

　　計算存貨的可變現凈值，應當區分產成品和原材料，分別確定：對于產成晶存貨，要區分有無固定的銷售合同，確定估計售價，并據以計算可變現凈值；對于材料存貨，要區分持有材料的用途，對于為生產持有的原材料，不僅要考慮原材料成本的價格變動，還要與產成品的價值減損情況相聯系；對于為出售而持有的原材料，則按一般市場銷售價格作為估計售價，據以計算可變現凈值。

　　根據資料（2）的情況，對于450000元的產成品中具有不可撤銷合同的，應當按照合同確定的價格作為估計售價計算可變現凈值，再與其成本進行比較，確定是否計提存貨跌價準備；對于產成品中沒有固定的或不可撤銷的銷售合同的，應當按照市場價格作為估計售價計算其可變現凈值，再與其成本進行比較，確定是否計提存貨跌價準備，以及計提的跌價準備的金額。

　　對于持有的150000元原材料存貨，由于持有的目的是為了生產產品，因此，盡管該批材料的市場價格低于其成本，也不能直接判斷該批材料發生了減值，而應當根據產成品的價值變動情況，確定持有原材料的可變現凈值，并進而確定是否為該批原材料計提存貨跌價準備。對于其中已霉爛變質的50000元原材料，企業可以根據其他跡象考慮是否全額。計提存貨跌價準備。

　　3.判斷長期投資是否發生減值，首先，應當區分有無市價，分情況判斷：對于有市價的長期投資，除了比較市價與成本之外，還要根據被投資單位的市價及市場交易情況、被投資單位損益情況等，判斷有無發生減值跡象。對于無市價的投資，要根據被投資單位所處的經營或法律環境的變化、所在行業的重大變化等，判斷有無發生減值跡象；其次，在根據上述跡象判斷可能發生減值的情況下，計算長期投資的可收回金額，再將可收回金額與賬面價值相比較，確定是否要計提長期投資減值準備；第三，‘如要計提減值準備，計算提取減值準備的金額。

　　本案例中華安公司購買的D企業股票，屬于有市價的長期投資，雖然目前的市價高于成本，但華安公司不能僅僅因為該項投資的市價高于成本直接判斷不會發生減值。由于D企業當年發生嚴重虧損；并擬于2003年進行清理整頓，華安公司應當根據這些跡象，判斷該項投資是否可能發生減值，進而考慮是否要預計可回收金額，確定是否要計提長期減值準備。

　　華安公司持有的對F企業的400000元的股權投資，屬于無市價的投資，由于國際貿易和我國加入WTO的影響，F企業的產品的銷售情況大受影響，產品在國際市場上的銷售量銳減，并預計出現巨額虧損，華安公司應當根據這些跡象，判斷該項投資是否可能發生減值；進而考慮是否要計算可收回金額，確定是否要計提長期減值準備。

　　對D企業和F.企業長期投資的可收回金額的計算方法是：以該項投資的出售凈價和  預期從該項投資的持有和到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者，  作為該項投資的可收回金額。其中的出售凈價是該項投資的出售價格減去處置投資所發生  的相關稅費后的余額。

　　4.判斷固定資產是否發生減值，首先，應當根據固定資產的市價是否發生大幅度下  跌、企業所處的經營環境、產品營銷市場是否發生重大不利變化、同期市場利率是否發生大幅度提高、固定資產實體本身是否陳舊或損壞、預計使用方式是否發生重大變化等，判斷是否存在發生減值的跡象；其次，應當預計可收回金額，并與其賬面價值相比較，確定是否計提固定資產減值準備；第三，如要計提減值準備，計算提取減值準備的金額。

　　根據資料（4）的情況，華安公司所處的經營環境，包括市場、法律環境在當期可能已經發生或在近期將發生重大變化，并對企業產生負面影響；管理層已經做出企業擬轉并處置用于生產原產品的設備，表明固定資產的預計使用方式將可能發生重大不利變化，并將對企業產生負面影響。華安公司應當根據所有這些跡象，判斷用于生產原產品的固定資產是否可能發生減值，進而考慮是否要計算其可收回金額，確定是否計提固定資產減值準備，以及減值準備的金額。

　　用于生產原產品的固定資產的可收回金額的計算方法是：以這些固定資產的銷售凈價和預期以這些資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值兩者之中的較高者，作為可收回金額。其中的銷售凈價是這些固定資產的銷售價格減去處置資產所發生的相關稅費后的余額。

　　5.判斷無形資產是否發生減值準備。首先，應當根據無形資產的市價是否發生了大幅度下跌、是否超過法律保護期限、是否被其他新技術所替代等情況，判斷是否存在發生減值的跡象；其次，如果有跡象表明無形資產發生了減值，則應當計算可收回金額，再與其賬面價值相比較，確定是否計提無形資產減值準備；第三，如要計提減值準備，計算提取減值準備的金額。

　　根據資料（5）中的情況，由于市場上存在大量與華安公司的專利權類似的專利技術，使公司的產品銷售出現了嚴重惡化的現象，而且該專利權很有可能在近期初其他新技術替代，該專利權為企業創造經濟利益的能力可能受到了重大不利影響，因此，華安公司應當根據這些跡象判斷擁有的專利權是否可能發生減值，進而考慮是否要計算其可收回金額，確定是否計提無形資產減值準備以及減值的金額。

　　該專利權的可收回金額的計算方法是：以該專利權的銷售凈價和預期從該專利權的持續使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者，作為其可收回金額。其中的銷售凈價是該項專利權的銷售價格減去因出售該專利權所發生的律師費和其他相關稅費后的余額。