一、 概論

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對與財務會計有關概念的掌握情況。重點考察考生對會計要素、財務會計核算的基本前提和一般原則、會計核算的環節和會計法規的掌握和熟悉程度。

　　（二）基本要求

　　1.掌握財務會計的概念及目標。

　　2.掌握會計要素的概念、特征及會計要素之間的關系。

　　3.掌握財務會計核算的基本前提和會計核處的一般原則。

　　4.掌握會計核算的四個環節。

　　5.熟悉財會計法規體系。

　　6.了解財務會計與資產評估之間的關系。

　　（三）要點說明

　　1.財務會計的概念及目標

　　（1）財務會計是指以貨幣作為基本計量單位，運用確認、計量、記錄和報告等方法，對企業的經濟活動進出行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，為有關各方提供企業的財務狀況、經營成果和現金流量等信息的一種經濟管理工作。

　　（2）財務會計的目標，也就是財務會計核算的最終目的，即提供滿足投資者、債權人、政府部門、企業管理人員及其他使用者所需要的會計信息。財務會計主要提供有關業財務狀況的信息、有關業經營成果的信息、有關企業現金流量的信息。

　　2.財務會計與資歷產評估之間的關系

　　（1）財務會計與資產評估采用的計理基礎是相關的；

　　（2）財務會計與資產評估者要對企業進行資產清查；

　　（3）資產評估要以財務會計信息為基本資料；

　　（4）資產評估結果可作為財務地計核算的重要參考；

　　（5）財國會計與資產評估在會計原則和具體計價方面有所不同。

　　3.會計要素的概念、特征及會計要素之間的關系

　　（1）資產，是每時過去的交易、事項形成并由企業帶來經濟利益；○2資產為企業擁有的，或者即使不為企業所擁有，也是企業所控制的；○3資產是由過去的交易或事項形成的。

　　（2）負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。負債按流動性分為流動負債和工期負債。

　　負債的主要特征：

　　○1負債是企業承擔的現時義務；

　　○2負債的清償預期會導致經濟利益流出企業；

　　○3負債是由過去的交易或事項形成的。

　　（3）所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。

　　在某個特定的野戰為，資產、負債和所有者權益三者之間存在平衡關系，即，

　　資產=負債+所有者權利

　　它是編制資產負債表的基礎。

　　（4）收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。收放不包括為第三方或客戶代收的款項。

　　收入的主要特征：

　　○1收入是從企業的日常活動中產生，而不是從遇發的交易或事項中產生；

　　○2收入可能表現為企業資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之；

　　○3費用地導致企業所有者權益的減少。

　　（5）費用，是指企業為銷售商品、提供活動中發生的經濟利益的流出。

　　費用的主要特征：

　　○1費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的流出；

　　○2費用可表現為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而之；

　　○3費用會導致企業所有者權益的減少。

　　（6）利潤，是指企業三定會計期間的經營成果。

　　收入減去費用，并經過調整后，等于利潤。在不考慮調整因素（比如營業外收入、營業外支出、補貼收入、投資收益等）的情況下，收入減去費用等于利潤，即，

　　收放-費用=利潤

　　它表明某一會計主體在一定期間內的經營成果與該期間收入和費用的關系（在做適當調整后），是編制利潤表的基礎。

　　4.財務會計核算的基本前提

　　（1）會計主體，是指會計人員所核算和監督的特定單位。會計主體提要求會計人員只能核算和監督所在主體的經濟活動。會方興未艾主體與法律主體（法人）并非是等的概念，法人可作為會文壇主體，但會計主體不一定是法人。

　　（2）持續經營，是指會計核算應當以會計主體持續、政黨生產經營活動為前提。即在可預見的未來，該會計主體不會破產清算。

　　（3）會計分期，是指會計主體的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、并年度、季度和月度按公因起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

　　（4）貨幣計量，是指會計主體的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的企業，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業向國內報送制財務會計報告，應當折算為人民幣。

　　5.財務會計核算的一般原則

　　（1）客觀性原則。會計核算應以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　（2）實質重于形式原則。企業應按交易或者事項的經濟實質進行會計核算，而不應該僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

　　（3）相關性原則。企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

　　（4）一貫性原則。企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

　　（5）可比性原則。企業的會計核算應按規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。

　　（6）及時性原則。企業界會計核算應及時進行，不得提前或延后。及時性原則要求及時收集會計信息，及時處理會計信息，及時傳達遞會計信息。

　　（7）明晰性原則。企業的會計核算和編制的財務會計報告應清晰明了，便于理解和利用。明晰性原則要求會計記錄準確、清晰；填制會計憑證、登記會計賬簿做到依據合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關系清楚、項目完整、數字準確。

　　（8）權責發生制原則。企業的會計核算應以權責發生制為基礎。凡是當期已經實現據點入和已經發生或應負擔的費用，不論紙款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作業當期的收入和費用。

　　（9）配比原則。企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應相互配幽一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應在該會計期間內確認。

　　（10）歷史成本核算原則。企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產如果發生減值，應當按照國愛統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。

　　（11）劃分收益性支出與資本性支出原則。企業的會計核算應合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業周期）“的，應作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業周期）的，應作為資本性支出。

　　（12）謹慎性原則。企業在進行會計核算時，應遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得設置秘密準備。

　　（13）重要原則。企業的會計核算應遵扦得要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應區別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出事理判斷的重要會墳事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務使用者做出正確判斷前提下，可適當簡化處理。

　　6.財務會計核算的環節

　　（1）確認，是指將某一項目作為資產、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產負債表或利潤表的過程。會計確認涉及以文字和金額表述一個項目，并將該金額包括在資產負債表或利潤表的總額中。

　　某一項目能否作為資產、負債、收入、費用等會計要素記入資產負債表或利潤表，除了要滿足會計要素的定義以外，還應滿足以下兩項基本確認條件：

　　○1該項目包含的經濟利益很可能流人或流出企業；

　　○2與該項目有關的經濟能夠可靠地計量。

　　（2）計量，是指根據一定的計量標準和計量方法，記錄并在會計主體資產負債和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。會計計量涉及選擇具體的計量基礎。

　　會計計量基礎是指用貨幣對會計要素進行計量時采用的標準。會計實務中采用的計量基礎主要包括：歷史成本、現行市價、重置成本、可變現凈值、本來現金流量現值等。企業編制會計報表最常用計量基礎是歷史成本。在運用歷史成本計量時，通常會結合其他計量基礎。

　　（3）記錄，是指通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用復式記賬等手段，對確認和計量的結果進行記錄，為編制財務會計報告積累數據的過程。

　　（4）財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財力狀總值和某一會計期財務狀裝飾品和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。財務會計報告主要由會計報表、會計報表附注組成。

　　7.財務會計法規體系，包括會計法律、會計行政法規和會計規章

　　會計法律是指調整我國經濟生活中會計關系的法律總規范主要指《中華人民共和國地計法》；會計行政法規是指調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規范，包括《總會計師條例》、《企業會計準則》、《企業財務地計報告條例》等；會計規章是指由財務下政部作為主管會計工作的行政部門，對會計工作制定的規范性文件，包話《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》、《會計基礎工作規規范》等。

　　二、 貨幣資金及應收款項

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款、應收票據、其他應收款和預付賬款會計處理的掌握程度。重點考察考生對應收票據的會計處理、現金折扣的會計處理、壞賬的確認標準、壞損失的會計處理、應收債權出售和融資的會計處理等的掌握和熟悉程度。

　　（二）基本要求

　　1.掌握應收票據的會計核算。

　　2.掌握應收賬款的會計核算。

　　3.掌握壞債權出售和融資的會計核算。

　　4.掌握應收債權出售和融資的會計核算。

　　5.熟悉銀行存款支付結算方式及其會計核算。

　　6.熟悉其他貨幣資金的會計核算。

　　7.熟悉預付賬款、其他應收款的會計核算8.了解現金的會計核算。

　　9.了解應收票據的內及其分類。

　　（三）要點說明

　　1.貨幣資金

　　（1）現金的核算。企業應當設置“現金”總賬和“現金日記賬”，每次辦理完收付款財務應及進結出賬而余額；每日終了，應將賬面余額與庫存現金數核對；月度終了，應將“現金日記賬”余額與“現金”總賬余額核對。現金收支應遵守國愛有磁現金管理制度的規定。

　　企業應按規定進行現金的清查，一般采用實地盤點法；在清查中發現的有待明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算，查明原因后，分別情況進行會計處理。

　　（2）銀行存款支付結算方式及其會計核算。我國企業銀行存款支付結算方式包括：銀行匯票結算方式、銀行本票結算方式、商業匯票結算方式、支票結算方式、信用卡結算方式、信用證地算方式、匯總結算方式、委托收款結算方式、托收承付結算方式等。

　　企業應當設置“銀行存款”總賬和“銀行存款日記賬”，反映銀行存款的收付、結存情況：“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符。雙方記賬不一致的原因除記賬發生錯誤外，還可能存在未達賬項，表現形式為：企業已收款入賬，銀行尚未付款入賬；銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬；銀行已付入賬，企業尚未付款入賬。對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調節表”進行檢查核對。

　　（3）其他貨幣資金的核算。其他貨幣資金主要外埠存款、銀行本票存款、很行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。

　　2.應收票據

　　應收票據是指企業因銷售商品或產品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承總匯票。應收票據應于銷售商品右或產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票時，按票據面值予以確認。

　　應收票據到期收回時，應按票面金額予以結轉；商業承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款的，應于收到銀行退回的商為承兌匯票、委托收款憑證、未付款通知書或拒付款證明時，將其轉作應收賬款。

　　3.應收賬款

　　應收賬款是指企業因銷售商品或產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收賬款應于銷售商品或產品、提供勞務時，按向購貨單位、接受勞務單位收取的款項予以確認。

　　如涉及商業折扣，則企業應按扣除商業折扣以后的實際售價確定應收賬款的入賬價值。如涉及現金折扣，企業應按未減去現金折扣的金額確定應收賬款的入賬價值。

　　4.預付賬款和其他應收款

　　預付賬款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。預付賬款應按實際出我金額入賬。

　　其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、蜇付款項。其他應收金額入賬。

　　5.壞賬的確認標準

　　壞賬，是指企業無法上回或收回的可能性極小的應收款項（包括應收賬款和其他應收款）。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。

　　企業應于會計期末以應收款項進行檢查，分析各項應收款項的可收回性，預計可能產生的壞賬損失。對預計可能產生的壞賬損失，應計提壞賬準備。

　　一般來計，企業應收款項符合以下條條件之一的，應確認為壞賬：○1因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，確實不能收回；○2因債務音位撤銷、資不抵債或現金流量嚴重不足，確定不能收回；○3因發生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，確實無法收回；○4因債務人逾期未履行償債義務超過3年， 核查確實無法收回。

　　企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。壞賬準備計提方法一經確定不得隨意變更。如需要變更，應按會計估計變更的程序和方法進行處理并在會計報表附注中予以說明。在確認壞賬準備的計提比例時，企業應根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。

　　企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預會賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等到原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。企業不應對應收票據計提壞賬準備，但有確鑿證據證明應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

　　企業應當根據應收賬的實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多得或少提，否則視為濫用會計估計，應作為重大會計差錯進行會計處理。

　　6.壞賬損失的會計核算

　　企業應該采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應收款項金額的一種核算方法。

　　在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余人的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多筆應收款項，且各應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償的部分債務，應逐筆確認收到的應收款項；如無法做到，則應按先發生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡也按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。

　　在采用賬齡分析法，應收款項余額百分比法等方法的同時，如查某項應收款項的可收性與其他各項應收款項如果按照與其他各項應收款項存在明顯的差別（例如，債務單位所處的特定地區等）導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬項采用個別認定法計提壞賬準備在同一會計期間內運用個別定法收款項，應從用其他方法計提壞賬準備的應收款項中剔除。

　　已確認并轉銷的壞賬損失，如經后又收回的，應通過應收賬款、其他應收款等進行核算。

　　7.應收債權出售和融資

　　（1）企業將其按照銷售商品，提供勞務的銷售保同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照實質重于形成的原遇，充分考慮交易的經濟實質。對于在明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有磁的風險和報酬實質上已經發生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相磁損益；否則，應作為以應債權為質押取得借款進行會計處理。

　　（2）企業將其按照銷售商品，提供勞務的銷售保同所產生的應該收債權提供給銀行作為共向銀行等金融機構借款的質押的，應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行等金融機構的一項負債，作為短期借款等核算。企業發生的借款和息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按有關借款核算的規定進行處理。

　　會計期末，企業應根據債務單位的情況，按照統一的會計制度的規定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照國家統一的會計制度的規定處理。企業應設置備查薄，詳經記錄質押的應收債權的賬面余額、質押期限及回款情況等。

　　（3）企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、債務人及銀行等金融機構之間的協議，在所售應收債權的企業進行追償的，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協議約定預計將發生的銷售退回、銷售折讓、現金折扣等，確認出售損益。

　　企業在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回進時，銀行等金融機構有權向出售應收債權的企業追償，或按照協議約定，企業有義務按照約定金額自銀行金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業負擔，則企業應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。

　　（4）企業將應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現，如企業與銀行等金融機構答訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現的企業應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。會計期末，申請貼現的企業應根據債務單位的情況，按照國家統一的會計制度的規定合理計提與用于貼現的應收債權相關的壞賬準備。對于發生的與用于貼現的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照國愛統一的會計制度規定處理。

　　如果企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現的企業不負有任何還款行時，應視同應收債權的出售，并按相關核算規定進行處理。

　　三、 存貨

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對存貨的概念及其分類、存貨清查的方法及存貨盤存制度的掌握程度。重點考察考生對存貨入賬價值的確定、存貨發出計價方法、存貨減值的跡象、顧慮貨期末計價方法及其會計處理的掌握和熟悉程度。

　　（二）基本要求

　　1.掌握存貨入賬價值的確定及其會計核算。

　　2.掌握存貨發出的計價方法。

　　3.掌握存貨按實際成本和計劃成本計價的會計核算。

　　4.掌握存貨減值的跡象。

　　5.掌握存貨期末計價方法及其會計核算。

　　6.熟悉存貨清查的方法及其會計核算。

　　7.熟悉存貨清查的方法及其會計核算。

　　8.熟悉存貨盤存制度。

　　9.了解存貨的概念和分類。

　　（三）要點說明

　　1.存貨的概念

　　存貨，是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售中的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

　　2.存貨入賬價值的確定

　　存貨應以其成本入賬。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨，其成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。

　　（1）外購的存貨，其成本由采購成本構成。存貨的采購成本般包括采購價格、進口關稅和共他稅金、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業購入的商品的采購成本由采購價格、進口關稅和其他稅金等構成，不包括運輸費、裝卸費等其他費用。

　　采購價格，是指企業購入的材料或商品的發票賬單上更明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額；其他稅金，是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等；其他可直接歸屬于存貨采的費用，是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采的購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除事理的損耗應作為存貨的其他可直接歸屬地存貨采購的費用計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理：○1應從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺可其他賠款，沖減物資采購的采購成本；○2因遭受到意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應視作待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理。

　　（2）通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采風成一、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態言書所發生其他成本構成。

　　加工成本，是指在存貨加工的過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前所和狀態所發的其他支出。為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本；除此之外，企業發生的產品設計費用應計入當期損益。

　　下列費用不應包括在存貨成本中，而應在其發生時確認為當期費用：

　　○1非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期損益，得計入存貨成本。如由于自然災害而發生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發生無助于該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應確認為當期費用。

　　○2倉儲費用，指企業在采購入庫后發生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產過程中為達到了一下生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準，而和須發生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期費用。

　　○3商品流通企業在采購過程中發的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、人為前的挑整理費用等，應計入當期損益。

　　（3）資者投入的存貨，其成本按投資各方確認的價值確定。

　　（4）接受捐贈的存貨，其成本按投資各方確認的價值確定：○1捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；○2捐贈方沒有提供有關憑據的，應參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定。

　　（5）委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。

　　（6）盤盈的存貨，其成本按類或類似存貨的市場價格確定。

　　3.存貨發出的計價方法

　　（1）個別計價法，是指假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨成本的方法。

　　（2）先進先出法，是指以先購入的存貨先發出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。

　　（3）加權平均法，是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數為權數，去除本月全部進貨成本加上月全部進化成本加上月初存貨成本，計算存的加權平均單位成本，從而確定本月發出存貨和期末存貨成本的方法。

　　（4）移動平均法，是指本次進貨的成本加原有庫存的成本，除以本次進貨數量加原有進貨數量，據以計算加權單價，并對發出存貨進行計價的方法。

　　（5）后進先出法，是指以后收進的存貨先發出為假定前提，對發出存貨按最近收進存貨的單價計價的主法。

　　商品流通企業發出存貨，通常還可以采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。其中，毛利率法是指根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末結存存貨成本的一種方法；售價金額核算法，是指平時商品進銷價“科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。

　　4.存貨按實際成本和計劃成本計價

　　存貨按實際成本計價的特點是，從存貨收發憑證到明細分類賬和總分類全部按實際成本計價。這咱方法一般適用于規模較小、存貨品種簡單、采購業務不多的企業。

　　存貨按計劃成本計價的特點是，從存貨收發憑證到明細分類賬和總分類賬全部按計劃成本計價。這咱方法一般適用于規模較大、存貨品種繁多、收發頻繁的企業。

　　5.存貨盤存和清查

　　（1）存貨盤存方法，主要有定期盤存法和永續盤存法。

　　（2）存貨清查，通常采用實地盤點的方法。盤盈或盤虧的存貨，應在期末結賬前外理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等款和殘料價值后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業外去業。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未處理的，應在對處提供財務會計報千時先按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。

　　6.存貨期末計價

　　（1）存貨期末計價

　　會計期末，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量。對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提顧慮貨跌價準備。這里所指成本是提期末存貨的實際成本；如企業在存貨成一的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為調整后的實際成本。

　　（2）當存在下列情況之時，應當計提存貨跌價準備：○1市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；○2企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；○3企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材的市場價格又低于其賬面成本；○4因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；○5其全足以證該項存貨質上已經發生減值情形。

　　（3）存貨可變現凈值的確定方法

　　○1產成品、商品和于郵售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨，其可變現凈值根據在正常駐生產經營過程中，以存的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定；用于生產的材料、在產品或者自制半成品等需要經過加工的存貨，其可變現凈值根據在正常駐生產品經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額確定；如果屬于按定單生產，則應按協議價而不是做估計售價確定可變現凈值。

　　○2為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎；如果企業持有存貨的數量于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作作為計算基礎。

　　沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應以產成品或商品一般銷售價格（即市無場銷售價格）作為計量基礎。用于出售的材料等，應以市場價格是指材料等的市場銷售價格。

　　○3對于用于生產而持有的材料等（如原材料、在產品、委托加工材料等），如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現凈值預計高于成本。如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應按可變現凈值計量。

　　7.存貨跌價準備的計提及轉回

　　（1）當有跡象表明存貨發生減值時，企業應于期末計算存貨的可變現凈值，計提存貨跌價準備。存貨跌價準備應按單個存貨項目計提。在某些情況下，存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區生產和銷售的顧慮貨系列相關，且難以將其與該存貨系列的其他項目區別開來進行估價時，可以合并計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。對數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。

　　期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定期末可變現凈值，并與其對應的成本進行比較，從而分別確定是否需要計提存貨跌價準備。

　　（2）企業應在每一會計期末，比較成本懷可變現凈值計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較；若應提數大于已提數，應予補提；反之，應北將已提數大于應提數之間的差額沖銷已提數。企業計提的存貨跌價準備，應計入管理費用。

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，使得已計提跌價準備的存貨的價值以以后又得以恢復的，其沖減的跌價準備金額，應以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。

　　（3）企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌價準備，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。生產領用存貨時，可不同時結轉相應的存貨跌價準備，待期末一并調整。

　　對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已經計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

　　四、投資

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對投資的概念及其分類的熟悉情況。重點考察考生對投資初始投資成本的確定、長期債券投資溢折價的攤銷、長期股權投資成本法和權益法的核算、投資的期末計價等的掌握和熟悉程度。

　　（二）基本要求

　　1.掌握短期投資、長期債權投資、長期股權投資初始投資成本的確定方法。

　　2.掌握短期投資現金股利和利息的會計核算。

　　3.掌握長期債券投資溢折價的確定、攤銷、利息的確不定期及其會計核算。

　　4.掌握可轉換會司債券的會計核算。

　　5.掌握長期股權投資核算的成本法和權益法以及權益法轉換成本法的會計核算。

　　6.掌握短期投資的期末計價及其會計核算。

　　7.掌握長期投資減值的跡象。

　　8.掌握長期投資減值勤的確認和計量及其會計核算。

　　9.掌握短期投資、長期債權投資、長期股權投資處置的會計核算。

　　10.熟悉委托貸款的會計核算。

　　11.了解投資的分類。

　　12.了解其他債權投資的會計核算。

　　（三）要點說明

　　1.投資的概念及分類

　　投資是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的加一項資產。投資可分為短期投資產長期投資，長期投資又可分為長期債權投資和長期股權投資。

　　2.短期投資

　　（1）短期投資在取得時應以初始投資成本計價。

　　○1以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相費用，作為短期投資實始投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成短期投資初始投資成本。

　　○2投資者投入的短期投資，按投資各方面確認的價值，作為短期投資初始投資成本。

　　（2）短期投資持有期間獲得的現金股利或利息，除取得時已計入應收項目的現金股利或利息外，其他應于實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期資賬面價值。

　　短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取現金股利，或已到付息但尚未領取的利息，于實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息，不沖減短期投資面價值。

　　（3）短期投資的期末計價，應采用成本與市價孰低法。期末短期投資成本高于市價時，應以市價來反映該短期投資的期末價值，反之則仍應以成本反映該短期投資的期末價值。企業在運用成本與市價孰低法時，可根據具本情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備。

　　（4）處置短期投資昌，應按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。

　　3.長期債權投資

　　（1）長期債權資在取得時應以初始投資成本計價。

　　以現金購入的長期債權投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為長期債權投資初始投資成本。

　　企業為取得長期債權投資所發生的稅金、手續費等相關費用，一般應構成初始投資成本。但是，當其數額較小時，可于購買時一次計入當期投資損益；當數額較大的，應計入初始投資成本，并單獨核算，在債券購入后至到期前期間內于確認相關債券利息收入時予以攤銷，計入當期投資損益。

　　實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成長期債券投資初始投資成本。但是，如取得的長期債券投資系分期付息、到期還本，則實際支付的價款中包含的未到期債券利息、到期還本，則實際支付的價款中包含的未到期債券利息，構成該長期債券投資的初始投資成本，在長期債券的應計利息中單獨核算，待其實質上形成一項短期債權時，再轉入應收利息。

　　（2）長期債券投資溢、折價=（債券初始投資成本-相關費用-應計利息）-債券面值債券初始投資成本，是指企業購入長期債券時，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的債券利息后的余額（若稅金、手續費等相關費用直接計入當期損益的，還應減去相關費用）；相關費用，是指構成債券初始投資成本的費用；應計利息，是指構成債券初始投資成本的便債券利息，即實際支付價款中包含的尚未到付息期的債券利息。

　　溢價或折價購入的債券，其溢價呀折價應在債券購入后至到期前的期間內于確認相關債券利息收入時攤銷，攤銷時可采用直線法，也可以采用實際利率法。

　　（3）期債券投資應按期計提利息，計提的利息按債券而值勤以及適用的利率計算，并計入當期投資收益。如長期債券投資系采用溢價（折價）方式取得，則在確認長期債券投資利息時，應將按債券而值和適用的利率計算確定的利息減去（加上）當期溢價（折價）攤銷額的金額計入當期投資收益。

　　持有的到期一次還本付息的長期債券投資，應計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息、到期還本的長期債券投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值；實際收到的分期付息長期債券資利息，沖減長期債券投的賬面價值。

　　（4）可轉換公司債券在轉抽象成發行公司的股份前，其核算應遵循債券投資的核算原則，視持有期限不同，作為短期投資呀長期投資核算；持有可轉換公司債券的企業，在轉換為股份時，應確認轉換日尚未確認的利息收入，計入當期投資收益；可轉換公司債券轉換為股份時，均按賬面價值轉換，不確認損益。

　　（5）到期收回或未到期提前處置的債券投資，實際取得的價款與其賬面價值（包括賬面攤傳余價值、計提的減值準備）及已計入應收項目的債券利息的差額，確認為收到或處置當期的收益或損失。處置長期債權投資時，應同時結轉已計提的減值準備。部分處置某項長期債權投資時，應同時結轉已計提的減值準備。部分處置某項長期債權投資時，應按該項投資聽總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備。

　　（6）委托貨款視同投資核算，但在具核算時又有別于短期投資和長期債權投資。委托貸款應按期計提利息，計入損益；原按期計提的利息到付息期不能收回時，應停止計提委托貨款利息，并將原已計提的利息沖銷。其后，已沖銷的利息又回時，應沖減委托貸款本金。委托貨款已計提的利息不計提委托貸款本金。委托貨款已計提的利息不計提委托貸款減值準備。

　　會計期末，企業的委托貸款應按資產減值要求，計提相應的減值準備。計提的減值準備沖減投資收益。在資產負債表中，委托貸款按長期短期性質，分別在短期投資項目中反映。

　　4.長期股權投資

　　（1）長期股權投資在取得時應按初始投資本入賬。

　　以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、審計、咨詢等費用），作為初始投資成本；實際支付的價款中，包括已宣告但尚未領取的現金股利的，按實際支付的價款減去已宣告末領取現金股利后差額，作為初始投資成本。

　　企業對處進行長期股權投資，應根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。

　　（2）長期股權資核算的成本法，是指投資按成本計價的方法。在成本法下，長期股權投資以取得時的初始投資成本計價；其后，除了投資企業追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值勤一般應保存持不變。投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產生累積凈利潤的分配額。

　　○1初始投資或追加投資時，按時始投資時的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值。

　　○2被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有部分，確認為當期限投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被資單位在接受資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

　　如果投資企業投資當年分得的利潤或現金股利，部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則該部分應作為投資企業投資年度的投資收益。在具體算時，如能分清和投資單位實現的凈利潤，則應分別投資前和投資收益和沖減初始投資成本的金額；否則，應按以公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額：

　　投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現的凈損益 投資企業持股比例應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現金股利 投資企業持股比例-投資企業投資年度應享有的投資收益如果投資企業投資年度應享有的被投資單位分派的利潤或現金股利大于投資企業該年度應享有的投資收益，應按上述公式計算應沖減的初始投資成本；如果投資企業投資年度應享有的被投資單位分派的利潤或現金股利等于或小于投資企業應享有的投資收益，則不需要計算沖減初始投資成本的金額，應分得的利潤呀現金股利全部確認為當期投資收益。

　　投資年度以后的利潤或現金股利，確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計算：

　　應沖減初始投資成本的金額=[投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益] 投資企業的持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本應確認的投收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本金額如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利大于投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益，則按上述公式計算應沖減初始投資成本的金額；如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤工現金股利等后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益，則被投資單位當期分派的利潤或現金股利中應中投資企業享有的部分，應于當期全部確認為投資企業的投資收益，如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后又由被投資單位實現的未分配的凈利潤彌補的部分予以轉回，并確認為當期投資收益。

　　（3）長期股權投資核算的權益法，是指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動地投的賬價值進行調整的方法。長期股權投資采用權益法核算的情況下，投資最初以初始投資本計量；投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加減少長股權投資的賬面價值。

　　○1股權投資差額，是指采用權益法核算長期股權投資時，投資企業的安始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的金額。股權投資差額，在取得投資時應計入資本公積（股權投資準備）

　　股權投資借方差額應在一定的期限內平均攤銷，攤銷金額計入攤銷當期的損益。攤銷年限的確定依據如下原則：合同規定了投資期限的，按投資期了攤銷；合同沒有規定投資期限的，按不超過10年（10年）的期限攤銷。股權投資貸方差額，在取得投資時應計入資本公積（股權投資準備）。

　　○2初次投資時為股權投資借方差額，追加投資時也為股權投資借方差額的，應根據初次投資、追加投資產生的股權投資借方差額，分別按規定的攤銷限攤銷。如果追加投資時形成的股權投資借方差額較小，可并人原股權投資時形成的股權投資借方差額較小，可并入原股權投資借方差額按剩余年限一并攤銷。初次投資時為股權投資貸方差額小于或等于初次投資時產生的尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，以追加投資時產生的股權投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規定年限繼續攤銷。

　　初次投資時為股權投資貸方差額，追加投資時為股權投資借方差額的，應以初次投資時產生的股權投資方差額為限沖減追加投資時產生的股權投資產生的股權投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規定的年限分期攤銷。如果追加投資借方再按規定的年限分期攤銷。如果追加投資時產生的股權投資借方差額小于或等于初始投資產生的股權投資貸方差額，應按追加投資時產以的股權投資借方差額沖減初始投資時產生的股權抽資貸方差額。

　　○3屬于被投資單位當年實現的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投收益。

　　被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，投資企業應按持股比例計算的應分得利潤或現金股利，沖減長期權投資的賬面價值（“損益調整”明細科目）“；但如投資后被投資單位宣告分派的利潤的分配額，投資企業應按持股比例計算分得的利潤或現金股利，沖減長期股權投資的賬面價值（”投資成本“明細科目）。

　　屬于被投資單位當年發生的凈虧損而引起的所有者權益的變動，投資企業應按持股比例計算應分提的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。

　　○4在采用權益法核算時，投資企業的長期股權投資賬面價值應隨著被投資單位所有者權益的變動而變動。被投資單位凈資的變動除了實現的凈損益會影響凈資產外，還包括接受捐贈資產價值、外幣本折算差額等。

　　○5投資企業對被投單位的長期股權投資中止采用權益法時，對中止采用權益法前被投單位實現的凈利潤或發生凈虧損，仍應采用權益調整投資的賬面價值，并確認抽投資損益。

　　投資企業對本應采用權益核算的長期股權投資采用成本法核算的，其后改按權益法核算時，如為重大會計差錯，應調整發現年度的年初留存收益，股權投資差額應按投資成本與應享有投資時被投資單位所有者權益的份額計算，并作相應的調整。

　　投資企業投資后，因被投資單位的各種原因而調整前期留存收益或前期本公司的，投資企業也應按相關期間的持股比例計算調整留存收益或資本公積。如果被投資單位的上述變更或差錯產生于投資前，并將累積影響調整投資前的留存的，投資企業應相應調整股權投資差額。

　　（4）投資企業對被投資單位的持股比例下降，或由到其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用要權益法，改按成本法核算。投資企業應在中止采用權益法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單西半球宣告分派利潤或成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本的賬面價值。

　　（5）處置長期股權投資時，反收到年處置收入與長期股權投資賬面價值的差額，應在股權轉讓日確認為投資損益。

　　股權轉讓日應以被轉讓股權的所有權上的風險和報酬實標上已轉移給購買方，且相關經濟利益很可能流入企業為標志。在會計實務中，只有當保護相關各方利益的所有條件均能滿足時，才能確認股權轉讓收益。這些條件包括：出售協議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購買方已辦理必要的財產交接手續；已取得購買價款大部分（一般應超過50%）；企業已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。如有關股權轉讓需要經過國家有關部門批準，則股權轉讓收益只有在滿足上述條件且取得國家有關部門的批準方件時才能確認。

　　處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的減值準備，并調整原計入資本公積準備項目的金額。部分處置某項長期股權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成一，并按相應比例結轉已計提的減值準備和資本公積準備項目。尚未攤銷的股權投資差額也應按比例結轉。

　　5.長期投資減值

　　（1）會計期末，如長期投資的賬面價值大于其可收回金額，表明該長期投資發生減值。長期投資的可收回金額是指長期投資的郵售凈價與預計從該資產的持有和投資到期外置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指長期投資的出售價可知減去所發生的長期投資處費用余額。

　　企業應定期對長期投資賬面價值逐項進行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收咽金額低于投資的賬面價值，則應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，計提長期投資減準備。

　　（2）在判斷某項長期投資是否發生減值時，應進行職業判斷。如遇到以下情況，企業應對相關的長期投資計提減值準備。

　　對于有市價的長期投資：○1市價持續2年低于賬面價值；○2該項投資停止交易1年以上；○3被投資單位當年發生嚴重虧損；○4被投資單位持續2年發生虧損；○5被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。

　　對于無市價的長期投資：○1影響被投資單位經營的政治或法律等環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；○2被投資單位所供應的商品或提供的勞務因商品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀裝飾品發生嚴重惡化；○3被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務大狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；○4有證據表明該項投資實上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。

　　（3）長期投資減值準備應按個別投資項目計算確定。計得的長期投資減值準備，直接計入當期損益。已確定損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉轉回。處置長期投資時，或涉及債務重組、非貨幣性交易等，應同時結轉已計提的長期投減值準備。

　　（4）在長期股權投資發生減值，且長期股權投資初始投資成本大于或小于應享有被資單位所有者權益份額時，應分別以下情況進行計處理：

　　○1如初始投資時產生股權投資貸方差額的，應將計提的長期股權投資減值準備，先沖減初始投時計入資本公積的股權投資貸方差額；如計提的減值準備大于轉了同的資本公積，則確認為當期投資損失。

　　如果前期計提減值準備時沖減了股權資方差額（資本公積準備項目）的，且該長期股權投資的價值于以后期間得以恢復，則應在轉回已計提的股權投資減值準備時，先轉回原計提減值勤準備時計入損益的部分，差額部分再恢復原沖減的資本公積準備項目金額以原沖減的資本公積準確金額為限。

　　○2如初始投資時產生股權投資借方差額的，在計提長期股權提資減值準備時，如果長期股權投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，應先將未攤銷股權投資借方差額沖銷；如計提的減值準備大于未攤銷股權投資借方差額，則超過部分應確認為當期投資損失。

　　○3已計提減值準備的長期股權投資，其價值直至處置時尚未完全恢復的，應將處置收入先恢復原提取減值備時沖減的減的資本公積準備金額。

　　五、固定期資產、無形資產及其他資產

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對固定資產、無形資產、非貨幣性交易、貨幣性資產、非貨幣性資產等概念的熟悉情況。重點考察考生對固定資產、無形資產的確認和計理原則、期末計價方法及其會計處理的掌握和熟悉程度，以及對非貨幣性交易會計處理的掌握和熟悉程度。

　　（二）基本要求

　　1.掌握固定資產、無形資產入賬價值的確定及其會計核算。

　　2.掌握固定資產的折舊方法、無形資產的攤銷方法。

　　3.掌握固定資產計提折舊、無形資產攤銷的會計核算。

　　4.掌握固定資產、無形資產后續支出的會計核算。

　　5.掌握固定資產、無形資產減值的跡象。

　　6.掌握固定資產、無形資產期末計理的會計核算。

　　7.掌握固定資產、無形資產期末計理的會計核算。

　　8.掌握不涉及補價情況下非貨幣性交易的會計核算。

　　9.掌握涉及補價情況下非貨幣懷交易的會直核算。

　　10.熟悉非貨幣性交的概念及其披露內容。

　　11.了解其他資產的會計核算。

　　12.了解貨幣性資產、非貨幣情資產的概念。

　　（三）要點說明

　　1.固定資產的概念

　　固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

　　2.固定資產入賬價值的確定。

　　固定資產應按其成本入賬。固定資產成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出既包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的共他一些費用，如應承擔借款利息、外幣借款折算差額以及分攤的其他間接費用。

　　（1）外購的固定資產，按實際之付的買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可合用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業人員服務費等，作為入價值。

　　以一筆款項購入多有單獨標價的固定資產的，應按各項固定資產公允許值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資歷產的入賬價值。

　　（2）自行建造的固定資產，按建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。

　　○1企業為在建工程準備的各種物資，應當按照實孫支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用，作為實際成本核算，并按照各種專項物資的咱類進行明細核算。工程完工后剩余的工程物資，轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作企業的庫存材料。若存在可抵扣增值稅進項稅額，應當按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業的庫存材料。盤盈、盤虧、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入當期營業外收支。

　　○2在建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本，并單獨核算。工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。

　　○3在建工程發生單項工程呀單位工程毀損了，減去殘材料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續施工的工程成本、長期待攤費用或營業外支出；如為非常原因造成要毀損，或在建工程項目全部毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出或長期待攤費用。

　　○4所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當處達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實成本等，按估計的價值轉放固定資產，并按關于計提固定資產折舊的規定資產折舊的規定，計算固定資歷產的折舊。待辦理了竣工決算手續后于做調整。

　　（3）投資者投入固定資產，應在辦理了固定資產移產手續之后，按投資方確認價值作為入賬價值。

　　（4）融資租賃租入固定資產，在租賃開始日，承租人通常應將租賃開始日租賃產原賬面價值與最低租賃付款額的現值，兩者中低者作為租入資產的人賬價值，將最低租賃作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額確認為未確認融資費用。如果該項租賃資產占企業資產總額的比例大不（小于或等于30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄人資產和長期應付款。

　　最低租賃會款額，是指在租賃期內，承租人應人支付或可能被要要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本）加上由承租人或與共有關的第三方擔保的資產余值。租賃合同規定的內容不同，最低租賃付款額外負擔的構成內容也不相同。如果租賃合同沒有規定優惠購買選擇權，則承租人在租賃期內應支付或可能被要求支付的各種款項包括：

　　○1租賃期內承租人每期支付的租金；

　　○2租賃期屆滿時，由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；

　　○3租賃期屆滿時，承租人未能續租人支付的款項。如果租賃合同規定有優惠購買選擇權，則承租人在租作曲期內應支付或可能被要求支付的各咱款項包括：

　　○1自租賃開始日起至優惠購買選擇權行使之日止即整個租賃期內每期的租金；

　　○2行使優惠買選擇權而支付的任何款項。

　　（5）接受捐贈固定資產，捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支的相關稅費，作為入賬價值。捐贈方沒有提供有關憑據的，按以下順序確定其入賬價值勤：同類或類似固定資產存在活跌市場折，按該受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。如接受捐贈的是舊的固定資產，按依據上述方法確定的新固定資產價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作業入賬價值。

　　（6）盤盈的固定資產，同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該英資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作業入賬價值。同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按盤盈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

　　固定資產的入賬價值中，還應包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。如涉及借款，還應考慮相關的借款費用資本化金額、處幣借款折算差額等。

　　3.固定資產的折舊

　　（1）固定資產的折舊，是指在固定資產的使用壽命內，按確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。使用壽命固定資產預期使用的期限。有些固定資產的使用的壽命也可以用該資產所能生產的產品或提供的服務的數量來表示。應計折舊額是指應資產所能生產的產品或提供的服務的數量來表示。應計折舊額是指望指應計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額；如已對固定資歷產計提減值準備，還應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

　　（2）除以下情況外，企業應對所有固定之計提折舊：已提足折舊繼續使用的固定資產；按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。會計實務中，處于更新改造中的固定資產不需要計提折舊，處于大修理中的固定資產仍需計提折舊。

　　（3）企業應根據固定資產所含經濟益的預期限實現方式選擇折舊方法。可供選擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需要變更，應在會計報表附注中予以說明。

　　（4）企業計提的固定的資產折舊，應根據固定資產用途，分別計入相關產的生產成本或當期費用。企業應按月提取折舊，當月增加的固不定期資產，當月減月增加的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固不定期資產提足折舊后，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

　　（5）企業應定期對固定資產預計使用壽命進行復核，如果固定資產合用壽命的預期數與原先的估計數有重大差異，則相應調整固定資產折舊年限，并將其和為會計估計變更處理企業對固定資產預計凈殘值所做調整也應作為會計變更處理。

　　企業應定期復核固定資產的折舊方法，如果因固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變固定資產折舊方法的，應在按規定履行相關程序報經批準后改按新的折舊方法計提折舊。對于固定資產折舊方法的變更，作為會計估計變更處理。

　　4.固定資產后續支出

　　固定資產后續支出，如使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，則應將其予以資本化，計入固定資產賬面價值，但增計后的金的金額不應超過該固定資產的可收金額。在其他情況下，后續支出應在發生時時計入當期損益。其中，可收回金額，是指資產的銷售凈價與預期從該產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值兩者之中的較高者；銷售凈價，是指資產的銷售價格減去處置資產所發生的相關費用后的余額。

　　（1）固定資產修理費用，應直接計入當期費用。

　　（2）固定資產改良支出，應計人固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資的可收回金額增計后的金額超過該固定資產可收回金額的部分，直接計入當期營業外支出。

　　（3）如不能區分固定資產修理或改良，或修理和改良結合在一起，則應根據以下（1）和（2）的原則將相關支出費用他或資本化。

　　（4）固定資產裝修費用，如符合資本化條件，應確認為固定資產，并在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限用年限兩者中較短的期間內采用合理的方法單獨計提折舊。下次裝修時，原資本化的裝修費用余額減肥去相關舊后的差額，一次全部計入當期營業外支出。

　　（5）融資租賃方式租入固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。對其符合資本化條件的裝修費用，應在再次裝修期間、剩余租賃期和固定資產尚使用年限三者較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　（6）經營租賃方式租入固定資歷產發生的改良支出應予資本化，并在剩余租賃與租賃產尚可使用年限兩者較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　5.固定資產的期末計量

　　（1）企業應定期或者到少于每年年末對大定資產進和全面的清查。固定資產的清查采用實地盤點方式。

　　能盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產，計計當期營業外收入；盤虧或毀損的因不定期資產，在減去過去人或者保險公司等賠款和值之后，計入當期營業外支出。如盤盈、盤虧或毀損的固定資產，在期末結賬前尚未經處理的，在對外提供財務會計報告時應按上述原則進行處理，并在會計報表附注中說時；

　　如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的初數。

　　（2）企業應于期末對固定資產進行檢查，如發現存在下列情況，應當計算固定資產進行檢查，如發現存在下列情況，應當計算固定資產的可收回金額，以確定資產是否已經發現減值：

　　○1固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使遙而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；

　　○2企業所處經營環境，如技術、市場、經濟或法律環境，或者產品營銷市場在當期發生或在近期發生重大變化，并對企業產生負面影響；

　　○3同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業計算固定資產可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低；

　　○4固定資產陳舊過時或發生實體損壞等；

　　○5固定資產預計使用方式發生大不利變化，如企業計劃終止或重組該產所屬的經營業條、提前處置資產等情形，從而對企業產生面影響；

　　○6其他有可能表明資產已發生減值的情況。

　　（3）如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業應當按可收回金額低于賬面價值的差額提固定資產減值準備，并計入當期損益。

　　（4）已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重機關報計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不做調整。

　　（5）如果有跡象表明以前間據以計提固定資產減值的各種因素發生變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減準備應轉回，但轉回的金額不應超過原以前期間已計提的減值準備。轉回已計提的固資產減值準備后，固定資產的賬面值勤不應超過不考慮減值勤因素減值勤因素情況下計算確定的固定資產凈值。

　　轉回已計提的固定資產減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與因計提減值準備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產賬面價值孰低的差額，沖減已計提的固定資產減值準備和營業外支出。

　　（6）企業在建工程預計發生減值時，如長期停建且預計在3年內不會重機關報開工的在建工程，也應按與固定資產計提減值準備類似的原則計提減值準備。

　　6.固定資產的處置

　　因出售、捐贈、抵償債務、報廢、毀損等原因減少的固定資產，應通過固定資產清理核算。固定資產清理后發生的凈損益，應區別不同的情況進行處理。屬于企業籌建期間的，計入或沖減長期待攤費用；屬于生產經營期間的，應計入營業外收入或營業處支出。

　　7.無形資產的要概念

　　無形資產是指企業為生產商品、提供勞力、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。

　　無形資產可分為說辨識的無形資產和不可辨認的無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利枝術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。

　　8.無形資產入賬價值的確定

　　（1）購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。

　　購入的土地使用權，或以支信土地出讓金方取得的土地出讓金方式取得的土地使用權，按實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算；待該項土地開發時再將其賬面價值轉放相關在建工程（房地產開發企業將需要開發的土地使用權賬面價值轉入開發成本）。

　　（2）投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。

　　（3）接受捐贈的無形資產，其實際成本應分別以下情況確定：捐贈方提供了有關憑據的按據標明的金額加上應支付的相關稅費確定。捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確不定期其實際成本：同類或類似無形資產存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現金流量現值，作為實際成本。

　　（4）自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費用，作為無形資產的實際成本。

　　在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經驚動人各期費用的研究與開發費用，在項無形資產獲得成功并依法申請取得時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。

　　9、無形資產后續支出、應在發生當期確認為費用。

　　10.企業應將入賬的無形資產在一定年了限內攤銷，其攤銷金額計入管理費用（自由）或其他業務支出（出租），并同時沖減無形資產的賬面價值。

　　無形資產應自取得當月起在預計使臉年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：

　　（1）合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規定的有效年限；

　　（2）合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限；

　　（3）合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

　　合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。

　　企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發或建造自用項目膠，作為無形資產核算，并按以上原則確定的期限分期攤銷。房地產開發企業開發商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本；企業因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。

　　11.無形資產的期末計量

　　（1）企業應定期對于形資產的賬面價值進行檢查，至少每年年末檢查一次。如果發現以下一種或數咱情況，則應對于形資產的可回金額進行估計，并將該無形資產的賬面價值超過可收金額的部分確認為減值準備；○1該無形資產已被其他新技術等所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；○2該無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；○3其他足以表明該無形資產的賬面價值已超過可收回金額的情形。

　　無形資產的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：○1無形資產的銷售凈價；○2預計從無形資產的持續使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現金流量的現值。

　　（2）如果無形資產的賬面價值超過其可收回金額，則應按超過部分確認無形資產減值準備。計提的無形資產減值備計入當期的營業支出。

　　（3）無形資產計提了了減值準備，當表明無形資產發生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回的，企業應按不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產賬面價值與其可收回金額進行比較，以兩者中較低者，與價值恢復前的無形資產賬面價值之間的差額，調減已計提的無形資產減值準備，并計入當期營業外支出。

　　12.無形資產出售所得價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，應計入當期損益。

　　當存在下列一項或若干項情況時，應將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益：該無形資產已被資產已被共他新技術等所替代，且已不能辦企業帶來經濟利益；該無形資產不再受法律的保護，且不能給企業帶來經濟利益。

　　13.其他資產

　　（1）長期待攤費用，是指企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。長期待攤費用應單獨核算，在費用項目的受益期內分期平均攤銷。

　　如長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益閃的，應將尚未攤銷的核項目的攤余價值全部轉入當期損益。除購置和建造固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入當期損益。

　　（2）其他長期資產，一般包括國愛批準儲備的特種物資、銀行凍結存款以及臨時施涉及訴訟中的財產等。其他長期資產可根據產的性質及特點進行明細核算。

　　14.非貨幣性交易

　　（1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換。這咱交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。其中，貨幣性資產，是指持有的現金及將以固定呀可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以主不準備持有至到期的債券投資等。

　　如支付的貨幣性資產占換入資會允價值的比例（或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）不高于25%（小于等于25%），則視為非貨幣性交易，應根據非貨幣交易的核算原則進行處理；如果這一比例高于25%，則視為貨幣性交易，應根據通常發生的貨幣性交易的核算原則時行核算。

　　（2）對不涉及補價的非貨幣性交易，企業換入資產的賬價值，應以換出資的賬面價值加上應支付的相關稅費確定。

　　對于非貨幣性交易中發生的換入的存貨所涉及的增值稅進項稅額，如屬可抵扣的，換入資產的入賬價值應按換出資產的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

　　（3）對涉及補價的非貨幣性交易，支付補價的，其換入資產的入賬價值，應以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費確定。

　　收到補價的，其換入資產的入賬價值，應按以下公式計算確定：

　　換入資產入賬價值=換出資產賬面價值-補價 應確認的收益（或損失）+應支付的相關稅費應確認的損益=補價-（補價 換出資產公允價值） 換出資產賬面價值-（1-換出資產賬面價值 換出資產公允價值-應交的稅金及教育費附加 換出資產公允價值） 補價（4）涉及多項資產的非貨幣性交易，不涉及補價的，應按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值勤總額的比例，對換出資產的賬面價值總額與應支付的相關稅費之和進行分配，并按分配后的各項資產的價值作為各單項資產的入賬價值。

　　企業發生涉及多項資產的非貨幣性交易時，支付補價的，換入資產的入賬價值，按換入各項資產的公允價值換入資產公允價值總額的比例，對負出資產賬面價值總額與補價和應支付的相關稅費之和進行分配，以確定換入各項資產的入賬價值。

　　企業發生涉及多面資產的非貨幣性交易時，收到補價的，應遵循不涉及多英資產且收到補價情況下確定換入資產入賬價值原則，確定所換入多項資產的入賬價值總額，再按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對所換入多項資產的放賬價值總額進行分配，以確定換入各項資產的入賬價值。

　　（5）企業應就非貨幣性交易披露如下內容：○1非貨幣性交易中換入、換出資產的類別；○2非貨幣性交易中換入、換出資產的金額，指非貨幣性交易中換入、換出資產的公允價值、補價、應確認的損益以及換出資產的賬面價值。

　　六、負責

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對負債、債務重組、借款費用和或有事項等概念的熟悉情況。重點考察考生對各咱類型負債的會計核算、債務重組的會計核算原則、借款費用的確認和計量原則的掌握和熟悉程度。

　　（二）基本要求

　　1.掌握短期借款、應付票據、應付賬款、應交稅金的會計核算。

　　2.掌握債務借款、應付債券的會計核算。

　　3.掌握債備重組的會計核算。

　　4.掌握借債務費用概念及確認原則。

　　5.掌握借款費用開始資本化、暫停資本化和停止資產本化的條件。

　　6.掌握借款費用開始資本化金額的計算方法。

　　7.掌握或有事項的確認和計量原則。

　　8.掌握或有事項的披露內容。

　　9.熟悉預收賬款、應付股利、應付工資、其他應交款的會計核算。

　　10.熟悉長期應付款的會計核算。

　　11.熟悉債務重組的概念及其方式。

　　12.熟悉債務重組應披露的內容。

　　13.了解專項應付款的會計核算。

　　14.了解專門借款的概念。

　　1.流動負債

　　（1）企業的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數額不大，可以在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益；如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數額較大，可以采用預提辦法，按月預提計入當期損益。

　　（2）企業的帶息應付票據，通常應在期支付，應在票據到期時，將應付票據賬面價值轉入應付賬款核算。如協商后答發新票計提利息，計入當期損益；票據到支計票款時，尚未計提的利部分直接計入當期損益。

　　企業開出、承兌商業承兌匯票如不能按期支付，應在票據到期時，將應付票據賬面價值勤轉入應付賬款核算。如協商后答發新票據的，須從應付賬款轉入應付票據核算。銀行承兌匯票到期，如企業無力支付到期票款，承兌爭銀行除憑票向持票人無條支付票款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉作逾期貸款處理，并按一定的利率計收利息。

　　（3）應收賬款、預收賬款和其他應付款，一般應按應付金額入賬。

　　如因債權單位撤或其他原因而無法支付，或者將應付賬款劃轉給關聯主等到其他企業，企業無法支付或無需支付的應付款項應計入資本公積。

　　（4）應交稅金，包括企業依法交納的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、城市維護建設稅、車船使用稅、以及在上及在上交國家之前，由企業代扣代繳的個人所得稅等。

　　○1企業的增值稅，在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”、未交增值稅“明細科目進行核算。”應交稅金-應交增值稅“明細賬內，分別調置”進項稅額“、已交稅金”、進項稅額轉出“、出口抵減內銷產品應納稅額”、轉出多交增值稅“等專欄。小規模納稅企業只需要設置”應交增值稅“明細科目，不需要設置上述專欄。

　　企業將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，應視同銷售貨物，要繳納增值稅。

　　小規模納稅企業購入貨物無論是否取得增值勤稅專用發票，其支付的增值稅額均不得從銷項稅額中抵扣，而計入購入貨物的成本。相應地，其他企業從小規模納稅企業購入貨物接受勞務支付的增值勤稅額，如果不能取得增值稅專用發票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或稅勞務的成本。

　　○2消費稅實行價內征收，企業交納的消費稅記入|“主營業務稅金衣附加”科目，按規定應交的消費稅，在“應交稅金”科目下設置“應產消費稅”明細科目核算。

　　需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。委托加工物資收回后，直接用于銷信的，應將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續生產的，按規定準予抵扣的，應按代收代交的消費稅，確認應交消費稅。

　　○3營業稅是對提供勞務、出售無形資或者銷售不動產的單位和個人征收的稅種。企業按規定應交的營業稅，在“主營業務稅金及附加”和“應交稅金-應勻營業稅”科目中核算。

　　（5）股份有限公司股東大會或類似機構宣告分派的現金股利，在其實際支付過應付股昨核算；董事會或類似機構提議分派的現金股利，不作為應付股利核算；

　　（6）企業應付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，均通過應付工資核算。企業從成本費用中提取福利費時，在尚未實際支付前作為應付福利算。

　　外商投資產企業按規定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支儲職工的非經常性獎金（如特別貢獻獎、年終獎等）和職工集體福利的，也通過應付福利費核算。

　　2.長期負債

　　（1）長期借款所發生的利息支出、匯兌損失等借款費用，應視屬于籌建期間還是經營期間，分別通過長期待攤費用或財務費用核算。如果長期借款系專門為購建固定資產而借入，則該長期借款相關費用，應按借款費用核算規定予以資本化或費用化。

　　（2）應付債券，應當按照實際的發行價格總額確認。債券發行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續期間內按實際利率法或直線法于計提利息攤銷，并按借款費用的處理原則處理。

　　企業發行的可轉換為股份之前，應按一般公司債券進行處理。當可轉換公司債券持有人行使權利，將其持有的債券轉換為股份或資本時，應按其賬面價值結轉；可轉換公司債券轉換為股份或資本時，應按其賬面價值結轉；可轉抽象公司債券賬面價值與可轉換股份面值的差額，減去支付的現金后的余額，作為資本公積處理。

　　企業發行附有贖回選持權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿面日期間計提應會利息，計提的應付利息，按借款費用的處理原則處理。

　　（3）長期應付款，是指企業采用的補償貿易方式引進國處設備或融資租入固不定期資產，在尚未償還價款或尚未支付租賃費前，形成都的一項長期負債。

　　（4）專項應付款，是指企業接受國愛的具有專門用途的撥款。如專項用于技術改造、技術研究等，以及從其他來源取得的款項。企業收到的專項。如專項用于技術改造、技術研究等，以及以其他來源取得的款項。企業收到專項撥款作為專項尖付款處理，這一項目完成后，屬于應核銷的部分，沖減場項應計款；將形成固不定期資產等資產項目的部分轉本公積。

　　3.債務重組

　　（1）債務重組，是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。債務重組公指持續經營情況下的債務重組。

　　債務重組的方式包括：債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務；債務人以現金資產清償債務；債務人將債務轉為本企業資本；修改其他的債務條件（債權人同意延長債務償還期限但要加收利息、同意延長債務償還期并減少債務本金或債務利息等）；混合重組，即以上兩種或兩種以上重組方式的組合。

　　（2）債務重組按如下原則進行合計處理：○1債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務，債務入應將支付的現金低于應付債務賬面價值的金額計入資本公積；債權人應將收到的現金低于應付債務賬面價值金額計入資本公積；債權人應將收到的現金低于應收債權賬面價值的金額計入當期損失。

　　○2債務人以非現金資產抵償債務不涉及補價的，債務人應將非現金資產的賬面價值和相關費之和與應付債務賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失計入當期損益；債權人應將應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為所接受非現金資產的入賬價值。如所按受的非現金資產的價值已發生減值，則應在期末與相關資產一并計提減值準備。

　　涉及補價的，如果債務人支付補價，債務人應先以現金沖減應付倆的賬面價值，再將非現金資產的賬面價值和相關稅費之和與應付債務剩余賬面價值的差額，與抵償債務的非現金資產賬面價值的差額，確應付為當期損失或資本公積；債權人應按應收債權賬面價值加上支會付的現金和支付的相關稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額（如果涉及的話）后的金額，作為所接受非現金資產的入賬價值。

　　○3債務人以債務轉為本企業資本，債務人應付債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權份額和應支付的相關稅費的差額，作為資本公積；債權人應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為受讓的股權的入賬價值。

　　○4修改其他債務條件后，如債務人應付債務重組前的賬面價值大于將來應付金額，則債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額作為資本公積。修改其他債務條件后，如債權人應收件后，如債權應收債權重組關的賬面余額大于將來應收金額，則債權人應先將應收債權賬面余額超過將來應收金額的差額，沖減已計提的壞賬準備，不足沖減的部分，直接計入當期損益。修改其他債務條件后，如債務人債務重組前的賬面價值小于或等于將來應付金額，債務人在債務重組日不做核算。

　　修改其他債務條件后，如債權人應收債權賬面余額小于或等于將來應收金額，債權人在債務重組日不做核算，但應在備查簿中進行登記。待實際收到債權時，實際收到的金額大于應收債權賬面余額的差額，沖減當期財務費用。

　　○5債務人以現金、非現金資產兩種方式的組合清償某項債務，債務人應先以支付的現金沖減重組債務的賬面價值，再按以非現金資產清償債務進行處理。債權人應先以收到的現金沖減重組債權的賬面價值，再按以非現金資產清償債務進行債務重組應遵循的原則進行處理。

　　債務人以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務，債務人應先以支付的現金、非現金資產的賬面價值沖的原則處理。債權人應先以收到的現金沖減重組債權的賬面價值，再分別按受讓的非現金產和股權的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值減去收到的現金后的余額進行分配，以確定非現金資產、股權的入賬價值。

　　混合債務重組中，如果涉及多項非現金資產，應在按規定計算確定的各自入賬價值范圍內，就非現金資產按公允價值相對比例確定各項非現金資歷產的放賬價值。

　　（2）債務重組應披露的內容：

　　債務人應披露與債務重組有關的以下內容：債務重組方式；因債務重組而確認的資本公積總額；將債務轉為資本所導致的股本（實收資本）增加額；或有支出。

　　債權人應披露與債務重組有關的以下內容：債務重組方式；債務重組損失總額；將債權轉為股權所導致的長期投準則增加額及長期投資占債務人股權的比例；或有收益。

　　4.借款費用

　　（1）借款費用，是指企業因借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。

　　專門借款，是指為購建固定資產而專門借入的款項。這種款項具有標明該用途的借款合同。

　　（2）對于符事資本化條件的借款費用，應予以資歷本化，計入相關資產的成本。對于不符合資歷本化條件的借款費用則應區別情況進行核算：如果該借款費用屬于在籌建期間發生的，應根據其發生額先計入期長期待攤費用，然后在開始生產經營當月一次性計入當期損益；如果該借款費用屬于在生產經營期間發生的，應根據其發生額全部費用化，計入當期損益。

　　借款費用可予資本化的資產范圍僅限于固定資歷產。只有發生在固定資歷產購置或者建造過程中的借款費用，才能夠 在符合條件的情況下予以資本化；并且當所購置或者建造的固定資歷產一旦達到預定可使用狀態，所發生的借款費用就不能再予資本化。

　　只有為購建固定資產而專門借入的款項，即專門借款所發生的借款費用才允許予以資本化。

　　（3）因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷，在符合規定的資本化條件情況下，也應予以資本化，計入所購建固定資歷產的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應于發生當期確認為費用。

　　（4）對于因專門借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額，只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：資產支出已經發生；借款費用已經發生；為使資歷產達到預定可使用狀態必要的購建活動已經開始。

　　（5） 企業每期利息資本化金額，應以至當期末止購置或者建造該每項資產的累地均數乘以資本化率計算確定，其計算公式為：

　　每一會計期間利息的資本化金額=到當期末止購建固定資產累計支出加權平均數  資本化率每期允許企業資本化的利息和折價或者溢價的攤銷金額應以當期實際發生的利息和折價或者溢價的攤銷額為限。

　　其中，累計支出加權平均數= （每筆資產支出金額*每筆資產支出實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數）

　　如果為購建固定資產中借入一筆專門借款，則資本化率即為該項借款的利率；如果為購建固定資產借入了一笑以上的專門借款，則資本化率為這些借款的加權平均利率。

　　加權平均利率=（專門借款當期實發生的利息之和當期攤銷的折價或溢價）/專門借款本金加權平均數*100%其中，專門借款本金加權平均數= （每筆專門借款本金*每筆專門借款實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數）

　　（6）因安排專門借款而發生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應在發生時予以資本化，以后發生的輔助費用。如查因專門借款而發生的輔助費用的金額較小，在發生時直接計入當期損益。

　　（7）在應予資本化的每一會計期間，外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當期處幣專門借款本金及利息所發生的匯兌差額。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額則全部計入當期損益。

　　（8）在固定資產的購置或者建造過程中，如果購建活動發生了非正常中斷，并且中斷時間連續3個月的，則中斷期間所發生的借款費用應暫停資本華僑，將其計入當期損益，直至購建活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建固定資歷產達到預定可使用狀態所必要的程序，則所發生的借款費用應繼續資本化。

　　（9）當所購置或者建造的固定資產達到預定可使用狀態時借款費用應停止資本化，以后所發生的借款費用應全部計入當期損益，不應再予資本化。

　　達到預定可使用狀態是指所購建的固定資產已經達到購買方或者建造方預先設計或者設想的可以使用的狀態。通常所購建的固定資產滿足以下條件之一，即應認為資產已達達到了預定可使用權用狀態：○1固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成。○2所購建的固定資產與設計要求或者合同要求相符合或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。○3繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

　　在所購建固定資產分別建造、分別完工的情況下，企業應區別以下情況界定借款費用停止資本化的時點：○1所購建固定資產的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續建造期間可單獨使用，并且使該部分資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成，說明該部分資產已經達到了預定可使用狀態，企業應停止部分資產借款費用的資本化。

　　○2所購建固定資產的各部分分別完工，但是每一部分都必須等到固定資產整完工后時，才能認為資產已經達到了預定可使用狀態，借款費用方可停止資本化。

　　5.或有事項

　　（1）或有事項，是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。常見的或有事項有：商業票據背書轉讓或貼現、未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產品質量保證等。

　　或有事英的主要特征：○1或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況；○2或有事項具有不確定性；○3或有事項的結果只能由未來發生的事項加以確定；○4影響或有事項結果的不確定性因素不能由企業控制。

　　或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該交備不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量。

　　或有資產，是指過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

　　（2）如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應將其確認為預計負債；○1該義務是承擔的現時義務；○2該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業；○3該義務的金額能夠可靠地計量。

　　（3）因或有事項而確認的負債的金額，應是清償負債所需要支出的最佳估計算。

　　如果所需要支出在一個金額范圍，則最佳估計數應按該范圍的上、下限金額的平均數確定。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數按以下方法確定：○1或有事英涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發生金額確定；○2或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發生額及其發生概率計算確定。

　　如果企業清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，該補償金額只能在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認，但確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。

　　（4）企業對或有事項確認的負債，應在資產負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應披露；而與所確認負債有關的費用或支出，應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。

　　（5）如果或有負債符合某些條件，則應予以披露，其披露的基本原則是，極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債一般不予披露。

　　對某些經常發生或對企業的財務狀況和經營成果有較大影響的或有負債，即使其導致經濟利益流出企業的可能性極小，也應予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。這些或有負債主要包括：已貼現商業承兌匯票形成的或有負債；未決訴訟、仲裁形成的或有負債；為其他單位提供債務擔保形成的或有負債。

　　對于應予以披露的或有負債，企業應分類披露如下內容：或有負債形成的原因；或有負債預計產生的財務影響（如無法預計，應說明理由）；獲得補償的可能性。

　　（6）或有資產一般不應在會計報表附注中披露。但或有資產很可能地經企業帶經濟利時，則應在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預計其產生的財務影響，還應作相應披露。

　　（7）在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期會對企業造成重大不利影響，則企業無需披露這些信息，但應披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。

　　七、所有者權益

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對所有者權益的構成和各組成部分會計處理的熟悉情況。重點考察考生對實習資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤的內容衣其會計核算的掌握和熟悉程度。

　　（二）基本要求

　　1.掌握實收資本（或者股本）的會計核算。

　　2.掌握資本公積的會計核算。

　　3.掌握留存收益的會計核算。

　　4.熟悉所有者權益的內容。

　　5.熟悉資本公積的來源。

　　6.了解留存收益的組成及用途。

　　（三）要點說明

　　1.一般企業收到投資歷者以現金投入的資本時，應以實際收到或存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分。應計入資本公積。

　　收到投資者以非現金資產投入的資本時，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。對于投資各方確認的資各方確認的資本中所占份的部分，應計入資本公積。

　　接受外幣資合同沒有約定匯率，應按收到外幣當日的匯率折合同約定匯率折合的人民幣金額確認實收資本，按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額與所確認實收資本之間的差額，確認資本公積。

　　2.股份有限公司發行股票收到現金等資產時，按股票面值各核定的股份總額的乘積計算的金額確認股本；按實際收到金額與該股本之間的差額確認資本公積。

　　境外上市公司，以及在境內發行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值與核定的股份總額的乘積計算的金額，確認股本；按實際收到的股款（按收到股款當日的匯率折合的人民幣）與該股本之間的差額，確認資本公積。

　　股份有限公司發行股票支付的手續費或傭金等發行費用，減去發行股票凍結期間產生的利息收入后的余額，如果溢價發行的，從發行股票的溢價中抵扣；股票沒有溢價發行或溢價金額不足以支付發行費用的部分，應將不足支付的發行費用直接計入當期財務費用，不作為長期限待攤費用處理。

　　3.資本公積形成的來源主要包括資本（或股本）溢價、接受捐贈非現金資產準備、接受現金捐贈、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額、關聯交易差價等。

　　4.留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累，主要包括盈余公積和未分配利潤兩類。

　　一般企業和股份有限公司的盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本（或股本）。符合規定條件的企業，也可以用盈余公積分派現金股利。

　　未分配利潤是企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業的、歷年結存的利潤，通常留待后年度向投資者進行分配。

　　八、收入、費用和利潤

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對收入、費用、利潤等概念的熟悉情況。重點考察考生對收入的確認和計量原則、費用的計算、利潤分配的會計核算以及所得稅應付稅款示會計核算的掌握和熟悉程度。

　　（二）基本要求

　　1.掌握銷售商品收入的確認及會計核算。

　　2.掌握提供勞務收入的確認及會計核算。

　　3.掌握讓渡資產使用權收入的確認及會計核算。

　　4.掌握與關聯方交易有關的收益的確認及會計核算。

　　5.掌握所得稅會計核算的應付稅款法。

　　6.熟悉生產成本和期間費用的會計核算。

　　7.熟悉產品成本的計算方法。

　　8.熟悉輔助費用和制造費用的分配方法。

　　9.熟悉利潤分配的會計核算。

　　10.了解生產費用在過工產品與在產品之間的分配方法。

　　11.了解收入、費用的概念及其分類。

　　12.了解補貼收入的會計核算。

　　13.了解所得稅會計核算的納稅影響會計法。

　　（三）要點說明

　　1.收入的概念及分類

　　收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入、包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費用收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。

　　按性質分類，收放可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡產使用權取得的收入；按企業經營業務主次分類，收放可以分為主營業務收入和共他業務收入。

　　2.銷售商品收入的確認與計量

　　（1）銷售商品收入的確認，必須同時符合以下四個條件：○1企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；○2企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；○3與交易相關的經濟利益能夠流入企業；○4相關的收入和成本能夠可靠地計量。

　　（2）銷售商品收入的計量，應依據企業與購貨方簽訂的合同或協議金額；無合同或協議的，應依據銷雙方都同意或都能接受的價格。在對銷售商品收入進行計量時，應注意區現金折扣和銷售折讓。

　　3.特殊銷售商品收入的確認與計量

　　（1）代銷。○1視同買斷方式。這咱方式下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。○2收取手續費方式。這種方式下，委托方應在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售收入；受托方則按應收取的手續費確認收入。

　　（2）分期收款銷售，是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式的情況下，通過“分期收款發出商品”科目，核算已經發出但尚未結轉的商品成本。

　　（3）預收款銷售，是指購買方在商品尚未收到前按合同約定會款，銷售收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，商品交付前預收的貨款作為銷售方的一項負債處理，待貨物實際交付時才確認銷售收入。

　　（4）售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購方，因而不能確認相關的銷售商品收入。

　　（5）售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應分別以下情況處理：

　　○1如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值之間拉差額應單獨設置“遞延收益”“科目核算，并按該項賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　○2如果售后租回形成一項經營租賃，售價與資產賬面價值之間的差額也通過“遞延收益”科目核算，并在租賃期內按租金支付比例分攤。

　　（6）房地產銷售，是指房地產經營商自行開發房地產，并在市場上進行的銷售，房地產銷售與一般的商品銷售類似，應按銷售商品收入的確認原則確認收入。房地產銷售中，房地產的法定所有權轉移給買方，通常表明其所有權上的主要風險和報酬也已轉移，企業應確主銷售收入。但也可能出現法定所有權轉移后，所有權上的風險和報酬尚未轉移的情況。在這種情況下，企業應分析交易的實質，確定是作為銷售處理，還是作為籌資、租作賃或利潤分成處理。

　　房地產經營商事先與買方答應了不可撤銷合同并按合同要求開發房地產的，相關收入應按建造合同收入確認原則進行確認。

　　（7）銷售退回，是指企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回應分別不同情況進行處理：

　　○1未確認收入的已發出商品的退回。只需將已記入“發出商品”科目的商品“科目。如查銷售方采用計劃成本或售價核算，則應按計劃成本或售價記入”庫存商品“科目，并計算成本差異或商品進銷差價。

　　○2已確認收入的銷售商品退回，一般直接沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本；如該項銷售已經發生現全折扣，應在退回當月一并調整。

　　○3在特殊情況下，即在資產負債表日及之前售出的商品在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生退回的，尖作為資產負債表日后事英的調整事項處理，調整報告年度的收入、成本等。如果該項銷售在資產負債表日及之前已經發生現金折扣的，還應同時沖減報告年度的現金折扣。

　　（8）商品需要安裝和檢驗的銷售，是指售出的商品需要經過安裝、檢驗等過程的銷費方式。

　　在這咱銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。但如果安裝序比較簡單，或檢驗是為了最終確定合同價格而必面進行的程序，則可以在商品發出時，或在商品裝運時確認收入。

　　（9）附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有磁協議有權退貨的銷售方式，在這咱銷售方式下，如果企業能夠按以往的經驗對退貨的可能性做出合理的估計，應在發出商品時，將估計不會發生退貨期的可能性，則在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　（10）以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這咱銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　4.提供勞務收入的確認和計量

　　（1）對于不跨年度的勞務，提供勞務收入按完成合同法確認，確認的金額為合同或協議的總金額。采用守成合同法確認勞務收入，應以與交易相關的經濟利益能夠流入企業為前提。

　　（2）對于跨年度的勞務，提供勞務收入分別期末勞務的結果是否能夠可靠地予以估計來加以確認。

　　○1會計期末，如果提供勞務的結果能夠可靠地估計，則應采用完工百分比法確認勞務收入。提供國的交易結果能否可靠估計，依據以下條件進行判斷：

　　第一， 合同總收入和總成三能夠可靠地計量；

　　第二， 與交易相關的經濟利益能夠流入企業；

　　第三， 勞務的守成程度能夠可靠地確定。

　　在采用完工百分比法確認收入時，收放和相關成本應按以下公式計算：

　　本期確認的收入=勞務總收入 本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的收入本期確認的成本=勞務總成本 本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的成本○2會計期末，勞務交易的結果不能右可靠地估計，企業不能按完工百分比法確認收入。在這種情況下，企業應確預計已經收回或將要收咽的款項能彌補多少已經發生的成本，分別以下情況進行處理：

　　第一， 已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已經發生的勞務成本金額確認心入，同時，按相同的金額結轉成本，不確認利潤。

　　第二， 已經發生的勞務本預計只能部分地得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉成本。確認的收入金額小于已經發生的勞務成本的金額，確認為當期損失。

　　第三， 已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，不應確認收入，但應將已經發生的勞務成本確認為當期損失。

　　5.特殊勞務收入的確認與計量

　　（1）如果安裝費是與商品銷售分開的，則應在年度終于了時根據安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。

　　（2）宣傳媒價的傭金收入應在相關的廣告的制作擁金收入則應在期末根據項目的完成程度確認。

　　（3）因藝術表演、招待宴會以及其他特殊活動而產生的收入，應在這些活動發重時予以確認。如果幾項活動的費用是一筆預收的，則這筆預收款應合理分配給每項活動。

　　（4）申請入會費和會員費收入確認，應以所提拱服務的性質為依據。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務或出版物，或者以低于非會員所負擔的價格購買商品或務，則該英收費應在整個受益期內分期確認收人。

　　（5）特許權費收入包括提供初始及后續服務、設備和其他有形資產及專門技術等方面的收入。其中屬于提供設備和其他有形資產的部分，應在這些資產的怕有的權轉移時，確認為收入；屬于提供初始及后續服務的部分，在提供服務時確認為收入。

　　（6）訂制軟件主要是指為特定客戶開發軟件，不包括開發通用軟件。訂制軟件收入資歷產負債表日根據開發的完工程度確認收入。

　　（7）有的企業與客戶答訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復的勞務，客戶按期支付勞務費。這種情況下，定期收費應在合同約定的收款日期認收入。

　　（8）如商品的售價內包括可區分的在售后一定期限內的服務費，企業應在商品銷售實現時，按售價扣除該項服務費后的余額確認銷售商品收入。服務費遞延至提供服務期間內確信為收入。

　　6.讓渡資產使用權收入的確認和計量

　　（1）讓渡資產使用權收入的確認，必須同時滿足以下條件：與交易相關的經濟利益能夠流入企業；收入的金額能夠可靠地計量。

　　（2）企業應在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續期間和適當的利率計處菩薩確認利息收入。超過利息收款期仍未收回利息的，應停上計提利息，同時沖回原已計提的利息。

　　使用費用收入應按有關合同、協議規定的收費時間和方法確認。

　　7.建造合同收入和費用的確認和計量

　　（1）建造合同收入和成本的內容

　　建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成所發生的、與執行合同有關直接費用和間接費用。

　　（2）建造合同收入和費用的確認和計量

　　○1如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認心入與費用的方法。

　　固定造價合同的結果能夠可靠估計是指同時具備以下四項條件：合同總收入能夠可靠地計算；與合同相關的經濟利益夠流放企業；在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需要發生的成本能夠可靠地確定；為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計理，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。

　　成本加成合同的結果能夠可靠估計是指同時具備以下兩項條件：與合機相關的經濟利益能夠流入企業；實際發生的合同成本能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量。

　　○2如果建造合同的結果不能可靠地估計，應當區別以下情況處理；合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期作為費用；合同成本不能收回的，應當在發生時立即作為費用，不確認收入。

　　（3）按照完工百分比法確認建造合同收入和費用按照完工百分比法確認和計量建造合同收入和費用的公式如下：

　　當期確認的合同收入=合同總收入 完工進度-以前期間累計已確認的收入當期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預計總成本） 完工進度-以前期間累計已確認的毛利當期確認的合同費用=當期確認的合同入-當期確認的合同毛利-以前期間預計損失準備合同完工進度可以按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的事同工作量占合同預計總工作量的比例、已完合工作的測量等方法確定。

　　8.關聯方交易收益的確認和計量

　　（1）上市公司出售資產給關聯方的處理

　　○1正常商品銷售，是指與企業日常經營業務有關的商品銷售或勞務提供，例如工業制造企業生產燕銷售其生產的產品、零售商業企業銷售商品、房地產開發企業銷售其建造的商品房、施工企業承勞務等。

　　第一，當期對非磁聯方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為20%及以上）時，應按對非關聯方銷售的加權平均價格作為對關聯方之間同類交易的計量基礎，并據以確認炒收人；實際交易價可知超過確認為收入部分，計入資本公積（關聯交易差價）。

　　第二，商品的銷售僅限于上市公司與其關聯方之間，或者與非關聯方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例（通常為20%以下）時，當實際交易價格不超過商品賬面價值120%時，按實際交易價格確認為收入；當實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120%的，將商品賬面價值的120%確認為收入，實際交易價值120%確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積（關聯交易差價）。

　　有確鑿證據（例如，歷史資料、同行業同類商品銷售資料等）表明公司銷售該商品的成本利潤率高于20%的，則應按合理的方法計算的金額確認為收入，例如，按商品賬面價值加上近2年歷史資料等確定的加權平均成本利潤率與賬面價值勤的乘積計算的金額確認為收入；實際交易價格起超過確認為收入的部分計入資本公積（關聯交易差價）。

　　○2非正常商品銷售，是指除正常商品銷售以外的商品銷售，轉移應收債權，出售固定資產、無形資產、長期股權投資等。這里的“除正常商品銷售以外的商品銷售”主要是指偶然的、非經常性發生的，并且銷售收入占全部銷售收入比重較大的（如銷售收入占全部銷售收入達到或超過了重要性標準的），以及不屬于企業經營業務范圍內所實現的商品銷售收入等。

　　第一， 上市公司銷售商品給關聯方，如果沒有確鑿證據表明交易價格是公允的，應按出售商品的賬面價值認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的部分，計入資本公積（關聯交易差價）。

　　第二， 上市公司將其應收債權轉移給其關聯方，應按實際交易價格超過應收債權賬面價值的差額，計入資本公積（關聯交易差價）。

　　第三， 上市公司將其持有的固定資產、無形資產、長期投資和其仔資產出售給關聯方，或者將凈資產出售給關聯好，實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值的差額，計入資本公積（關聯交易差價）。

　　（2）關聯方之間委托及受托經營的會計處理

　　○1上市公司接受關聯方委托，受托經營關聯方的資產或企業的，實質上未對受托經營收資歷產或受托經營企業提供經營管理服務時，取得受托經營收益不能確認收入，而和為關聯方給予市公司捐贈。

　　○2上市公司實質上提供了經營管理服務時的處理第一， 上市公司接受關聯方委托，經營關聯方委托的資產，上市公司應將取得的愛托經營收益確主要其他業務收入，所發生的受托經營費用如由上市公司承擔的，則作為其他業務支出處理。如果所取得的受托經營收益超過按受托資產賬面價值總額與1年期銀行存款利率110%計算金額，則應按受托資產賬面價值總額1年期銀行存款利率110%的乘積計算的金額主為其他業務收入，超過部分計入資本公積（關聯交易差價）。

　　第二， 上市公司接受關聯方委托，經營關聯方委托的企業，上市公司應按受經營協議確定的收益、受托經營企業實現的凈利潤、受托經營企業凈資產收益率超過10%的，按凈資產的10%計算的金額三者孰抵的金額，確認為其他業務收入，取得的受托經營收益超過確認為收入的金額，計入資本公積（關聯產易差價）。

　　按照托管協議規定，上市公司受托經營企業發生凈虧損時需承擔部分虧損的，則應承擔的虧損額直接計入當期客理費用；如果上市公司受托經營企業發生凈虧損時仍能獲得受托經營收益的（即委托方仍支會托管經營費用），同時也不需要上市公司承擔受托經營企業發生的虧損的，上市公司取得的受托經營收益直接計入資本公積；如果上市公司受托經營企業發生凈虧損時需承擔部分虧損，同時仍能獲得受托經營收益的，上市公司取得的受托經營收益先沖減應承擔的虧損額部分，計入資本公積（關聯交易差價）。

　　○3上市公司委托其關聯方，將部分資產交由關聯方經營，或將有擁有的子公司或其他企業產由關聯方經營，上市公司支付的委托經營費用，直接計入當期管理費用（托管費用）；按托管協議規定，上市公司委托其他單位經營其部分準則產或企業的，可獲得定額收益，或按實現利潤的不定期比例等收取委托經營收益的，由按上市公司接受其關聯方委托經營資產或企業相同的原則進行會計處理。

　　（3）關聯方之間一方為另一方承擔債務的，承擔方應按所承擔的債務，計入營業外支出（承擔關聯方債務）；被承擔方應按承擔方實際承擔的債務，計入資本公積（關聯交易差價）。

　　關聯方之間一方為另一主承擔費用的，如果這些費用是被承擔方經營活動所必需的支出，被承擔方收到承擔主支付的款項，計入資本公積（關聯交易差價）；如果承擔方直接將承擔的費用支付給其他單位的，被承擔方應按承擔方實際支付的金額，計入資本公積（關聯交易差價）。承擔方承擔的費用，直接計入當期營業外支出（了擔關聯費用）。

　　（4）上市公司的關方以支付資金使用費的形式占用市公司的資金，上市公司應按取得的資金使用得的資金使用費，沖減當期財務費用；如果取得的資金合用費超過1年的期銀行存款利率計算的金額，應將相當于1年期銀行存款利率計算的部分，沖減當期財務費用，超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積（關聯交易差價）。

　　9.生產成本

　　（1）生產成本核算的一般程序包括：○1區分應計入產品成本的費用和不應計入產品成本的費用；○2將應計入本期產品成本的各種費用在各種產品之間又有在產品之間進行歸集和分配，計算出各種產品成本；○3對既有完工產品又有在產品的產品，采用一定的方法計算出該種完工產品的成本。

　　（2）輔助生產費用，是指輔助生產車間發生的費用。輔助生產費用的分配計生產成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法。

　　（3）制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。在生產多種產品的情況下，制造費用可以采用生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等分配方法計入各種產品的成本。

　　（4）生產費用在完工產品和在產品之間進行分配的方法主要有：不計算在產品成本法、在產品成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所耗直接材料費用計價法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、定額例法。

　　（5）產品成本計算方法包括品種法、分批法和分步法。

　　10.期間費用，是指不計入產品生產成本、直接計入發生當期損益的費用，包括管理費用、營業用和財務費用。期間費用在發生時直接計入發生當期的損益。

　　11.利潤

　　（1）利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤、利潤總額和凈利潤。

　　營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用

　　利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收入-營業外支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅

　　（2）營業外收入是指企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入；營業外支出是指企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出。營業外收入和營業外支郵應當分別核算，并在利潤表中分列項目反映。營業外支出應當分別核算，并在利潤表中分列項目反映。營業外收入和營業外支出還應當按其具體收入和支出項目進行明細核算。

　　（3）企業實際收到先征后返的增值稅、企業按銷量或工作量等依據國家規定的補助定額計算關按期給予的定額補助、以及屬于國家財政扶持的領域而給的其他形式的補助，計入補貼收入。

　　12所得稅

　　（1）所得稅，是指企業應計入當期損益的所得稅費用。企業應交所得稅額的計算公式為；

　　應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　應交所得稅額=應納稅所得額 所得稅稅費

　　（2）會計制度與稅法對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍的規定不同，導致稅前會計利潤與應納稅之間的差導，分為永久性差異，分為永久性差異和時間性差異。

　　永久性差異是某一會計期間內，由于會計制度和稅法在計處收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這咱差異在本期發生，不會在以后各期轉回。

　　時是性差異是由于稅法與會計制度在確認收益或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。時間性差異發生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。

　　（3）對稅前會計利潤和應納稅所得額之間的差異，企業可以選擇采用應付稅款法或納稅影響會計法進行會計處理。

　　○1應付稅款示是將本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異均在當期確認為所提稅費用的方法。根據該方法，本期所提稅費用是按照本期應納稅所得額與適用的所提稅稅率計算的應交所得稅，即本期從利潤中扣除的所得稅稅率計算的應交所得稅費用等于本期應交的所得稅。應付稅款法下，本期發生的時間性差異不單獨核算。與本期發生的永久性差異同樣處理。

　　○2納稅影響會計法是將本期由于時間性差異產生的所得稅影響金額，遞延和分攤到以后各期。根據該方法，時間性差異的所得稅影響金額，包括在利潤表的所得稅費用項目內，以及資產負債表中的遞延稅款余額中。具體運用納稅影響會計法時有兩種可供選擇的方法：遞延法和債務法。

　　在采用納稅影響會計法核算時，如時間性差異所產生的遞延稅款出現借方金額的，為了慎重起見，如在以轉回時間性差異的時期內（一般為3年），有足夠的應納稅所得額的，才能確認時間性差異的所得稅影響金額，產作為遞延稅款的借方反映；否則，應于發生時間性差異的當期確認為所得稅費用。

　　13.企業本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤為可低分配的利潤。企業應分別不同的利潤分配內容進行核算。