會計政策變更、會計差錯更正及資產負債表日后事項的會計處理比較

　　一、賬務處理程序

　　1.無論是會計政策變更、會計差錯更正還是資產負債表日后事項，其處理的本質后果都是要將以前的業務追溯調整成最新口徑，所以先想當初的原始分錄是怎么作的，再想象應當如何作，而后將其差額修補上即為第一筆分錄。

　?。?）當要調整的事項造成以前年度的利潤少計時：（以前年度的收入少計或費用多計時。比如：折舊多提）

　　借：累計折舊等相應的科目

　　　　貸：以前年度損益調整（代替的是當初多提的折舊費用）

　?。?）當要調整的事項造成以前年度的利潤多計時（以前年度的收入多計或費用少計時。比如，無形資產少攤了費用）：

　　借：以前年度損益調整（代替的是當初少攤的費用）

　　　　貸：無形資產

　　2.調整所得稅影響

　　（1）三種業務的所得稅處理原則

　　會計政策變更的所得稅問題：由于會計政策的變更通常是會計行為而不是稅務行為，一般不影響應交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延稅款”的影響。由此推論：（1）在應付稅款法下，根本不用考慮所得稅影響。（2）考慮所得稅影響需同時滿足的兩個條件：第一：所得稅核算方法是：納稅影響會計法；第二：基于會計政策的變更產生了新的時間性差異。

　　會計差錯更正的所得稅問題：

　　1.如果該差錯影響到了應稅所得口徑，則應調整“應交稅金――應交所得稅”；

　　2.如果該差錯影響到了時間性差異，則只有在納稅影響會計法下才應調整“遞延稅款”。

　　3.如果會計差錯更正屬于資產負債表日后調整事項則需參照資產負債表日后事項的所得稅處理原則。

　　資產負債表日后事項的所得稅問題：

　　1.調整“應交稅金――應交所得稅”的兩個必備條件：

　?。?）該調整事項影響到了應稅所得口徑；

　?。?）該調整事項發生在所得稅匯算清繳日之前。

　　2.調整“遞延稅款”的情況：

　?。?）在納稅影響會計法下，調整事項影響到了時間性差異。

　?。?）發生在匯算清繳日之后的應稅所得口徑調整，在納稅影響會計法下應調整“遞延稅款”。（在應付稅款法下則不作處理）。

　?。?）根據上述原則分析后認定所得稅費用影響額：

　　A.凈調減所得稅費用：

　　借：應交稅金（或遞延稅款）

　　　　貸：以前年度損益調整

　　　　　　遞延稅款（或應交稅金）

　　B.凈調增所得稅費用：

　　借：以前年度損益調整

　　　　應交稅金（或遞延稅款）

　　　　貸：遞延稅款 （或應交稅金）

　　3.將稅后影響轉入“利潤分配―――未分配利潤”

　　（1）調減稅后凈利時：

　　借：利潤分配―――未分配利潤

　　　　貸：以前年度損益調整

　　（2）調增稅后凈利時：

　　借：以前年度損益調整

　　　　貸：利潤分配――未分配利潤

　　4.調整多提或少提的盈余公積

　?。?）調減盈余公積時：

　　借：盈余公積

　　　　貸：利潤分配―――未分配利潤

　?。?）調增盈余公積時：

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　　　貸：盈余公積

　　需注意的是：

　　對于會計政策變更的處理，還應將前三個分錄合并為一個，即不允許出現“以前年度損益調整”，其他情況則無此必要。

　　二、報表修正

　　會計政策變更：

　　1.發生當期的資產負債表的年初數

　　2.利潤表的上年數

　　會計差錯更正：

　　1.發生當期的資產負債表的年初數

　　2.利潤表的上年數

　　資產負債表日后事項：

　　1.年度資產負債表的年末數

　　2.年度利潤表的當年數

　　3.發生此業務當月的資產負債表的年初數。

　　稅前會計利潤差額對所得稅費用的影響

　　1.稅前會計利潤差額不構成差異，即會計和稅法的口徑一致。如發生在所得稅匯算清繳之前，不論是應付稅款法還是納稅影響會計法，都通過應交稅金科目核算。如果是發生在所得稅匯算清繳之后，應付稅款法不做帳務處理，而納稅影響會計法則通過遞延稅款科目核算。

　　2.稅前會計利潤差額構成永久性差異，即會計和稅法的口徑不一致。無論是應付稅款法還是納稅影響會計法，都不做帳務處理。

　　財務分析中常用的財務比率

　　（一）反映償債能力的比率

　　1.流動比率

　　（1）流動比率的計算

　　流動比率是企業流動資產與流動負債的比率。即：

　　流動比率＝流動資產/流動負債

　　該指標反映企業流動資產償還短期內到期債務的能力。

　　（2）流動比率的評價標準

　　一般來說，流動比率越高，說明資產的流動性越強，短期償債能力越強；流動比率越低，說明資產的流動性越差，短期償債能力越弱。但是過高的流動比率，可能是存貨超儲積壓、存在大量應收賬款的結果；也可能反映企業擁有過多的現金，說明企業資金利用不充分，有可能降低企業的獲利能力。另外，企業所處行業性質不同，對資產的流動性要求也不同；企業經營和財務管理方式也會影響流動比率。

　　2.速動比率

　　（1）速動比率的計算

　　速動比率又稱酸性實驗比率，是指速動資產同流動負債的比率，即：

　　速動比率＝速動資產/流動負債

　　該指標反映企業短期內可變現資產償還短期內到期債務的能力。

　　速動資產是企業在短期內可變現的資產，等于流動資產減去存貨后的金額，包括貨幣資金、短期投資和應收賬款等。

　?。?）速動比率的評價標準

　　一般而言，速動比率越高，說明資產的流動性越強，短期償債能力越強；速動比率越低，說明資產的流動性越差，短期償債能力越弱。各企業的速動比率應該根據行業特征和其他因素加以評價，同時還應注意對應收賬款變現能力這一因素的分析。

　　3.現金比率

　?。?）現金比率的計算

　　現金比率是企業現金與流動負債的比率，即：

　　現金比率＝現金/流動負債

　　該指標反映企業立即償還到期債務的能力。注意這里的現金包括現金及現金等價物。

　?。?）現金比率的評價標準

　　一般來說，現金比率越高，說明資產的流動性越強，短期償債能力越強，但是可能會降低企業的獲利能力；現金比率越低，說明資產的流動性越差，短期償債能力越弱。

　　4.資產負債率

　?。?）資產負債率的計算

　　資產負債率也稱負債比率、舉債經營比率，是指負債總額對全部資產總額之比，即：

　　資產負債率＝負債總額/資產總額×100％

　　該指標用來衡量企業利用債權人提供資金進行經營活動的能力，反映債權人發放貸款的安全程度。

　?。?）資產負債率的評價

　　負債比率越高，說明企業利用債權人提供資金進行經營活動的能力越強，而債權人發放貸款的安全程度越低，企業償還債務的能力越弱；反之則反。

　　企業資產負債率若大于100％，說明企業資不抵債，債權人的本金可能都不能收回。

　　5.有形資產負債率

　　有形資產負債率是企業負債總額與有形資產總額的比率，即：

　　有形資產負債率＝負債總額/（資產總額－無形資產凈值）×100％

　　該指標是資產負債率的延伸，能夠更加客觀地評價企業償債能力。

　　注意：在資產總額中如果待攤費用和遞延資產（或長期待攤費用）的金額較大，在計算該指標時也應從資產總額中扣除。

　　6.產權比率

　　（1）產權比率的計算

　　產權比率也稱負債對所有者權益的比率，是負債總額與所有者權益總額的比率，即：

　　產權比率＝負債總額/所有者權益總額×100％

　　該指標表明由債權人提供的和由投資者提供的資金來源的相對關系，反映企業基本財務結構是否穩定。

　?。?）產權比率的評價

　　產權比率越高，說明企業償還長期債務的能力越弱；產權比率越低，說明企業償還長期債務的能力越強。

　　7.已獲利息倍數

　?。?）已獲利息倍數的計算

　　已獲利息倍數是企業息稅前利潤與利息費用的比率，即：

　　已獲利息倍數＝息稅前利潤/利息費用

　　注意公式中的利息費用是支付給債權人的全部利息，包括財務費用中的利息和計入固定資產的利息。已獲利息倍數反映企業用經營所得支付債務利息的能力。

　　（2）已獲利息倍數的評價

　　一般來說，已獲利息倍數至少應等于1.該項指標越大，說明支付債務利息的能力越強；指標越小，說明支付債務利息的能力越弱。

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　　1.應收賬款周轉率

　　應收賬款周轉率是反映應收賬款周轉速度的比率，有兩種表示方法：應收賬款周轉次數和應收賬款周轉天數。

　?。?） 應收賬款周轉次數的計算及評價

　　應收賬款周轉次數用來反映年度內應收賬款平均變現的次數。計算公式為：

　　應收賬款周轉次數＝銷售收入凈額÷應收賬款平均余額

　　其中，銷售收入凈額＝銷售收入－銷售退回、折讓、折扣

　　應收賬款平均余額＝（期初應收賬款＋期末應收賬款）÷2

　　注意：應收賬款平均余額是指未扣除壞賬準備的應收賬款金額

　　應收賬款周轉次數是一個正指標，周轉次數越多，說明應收賬款的變現能力越強，企業應收賬款的管理水平越高；周轉次數越少，說明應收賬款的變現能力越弱，企業應收賬款的管理水平越低。

　?。?）應收賬款周轉天數的計算及評價

　　應收賬款周轉天數用來反映年度內應收賬款平均變現一次所需要的天數。計算公式為：應收賬款周轉天數＝360÷應收賬款次數＝應收賬款平均余額×360÷銷售收入凈額

　　應收賬款周轉天數是一個反指標，周轉天數越少，周轉次數越多，說明應收賬款的變現能力越強，企業應收賬款的管理水平越高；周轉天數越多，周轉次數越少，說明應收賬款的變現能力越弱，企業應收賬款的管理水平越低。

　　2.存貨周轉率

　　存貨周轉率是反映存貨周轉速度的比率，也有兩種表示方法：存貨周轉次數和存貨周轉天數。

　?。?）存貨周轉次數的計算及評價

　　存貨周轉次數反映年度內存貨平均周轉的次數，計算公式為：

　　存貨周轉次數＝銷貨成本÷平均存貨

　　其中，平均存貨＝（期初存貨＋期末存貨）÷2

　　存貨周轉次數越多，說明存貨周轉快，企業實現的利潤會相應增加，企業的存貨管理水平越高；存貨周轉次數越少，說明企業占用在存貨上的資金越多，存貨管理水平越低。

　?。?）存貨周轉天數的計算及評價

　　存貨周轉天數反映年度內存貨平均周轉一次所需要的天數，計算公式為：

　　存貨周轉天數＝360÷存貨周轉次數＝平均存貨×360÷銷貨成本

　　存貨周轉天數越少，周轉次數越多，說明存貨周轉快，企業實現的利潤會相應增加，企業的存貨管理水平越高；存貨周轉天數越多，周轉次數越少，說明企業占用在存貨上的資金越多，存貨管理水平越低。

　　（三）反映獲利能力的比率

　　1.銷售凈利潤率

　　銷售凈利潤率是企業凈利潤與銷售收入凈額的比率，即：

　　銷售凈利潤率＝凈利潤/銷售收入凈額×100％

　　該指標是反映企業獲利能力的一項重要指標，指標越高，說明企業從銷售收入中獲取凈利潤的能力越強；指標越低，說明企業從銷售收入中獲取凈利潤的能力越弱。

　　影響銷售凈利潤率的因素主要有商品質量、成本、價格、銷售數量、期間費用及稅金等。

　　2.資產凈利潤率

　　資產凈利潤率是企業凈利潤與資產平均總額的比率，即：

　　資產凈利潤率＝凈利潤/資產平均總額×100％

　　資產平均總額＝（期初資產總額＋期末資產總額）÷2

　　資產凈利潤率越高，說明企業利用全部資產的獲利能力越強；資產凈利潤率越低，說明企業利用全部資產的獲利能力越弱。資產凈利潤率與凈利潤成正比，與資產平均總額成反比。

　　3.實收資本利潤率

　　實收資本利潤率是企業凈利潤與實收資本的比率，即：

　　實收資本利潤率＝凈利潤/實收資本×100％

　　實收資本利潤率越高，說明企業實際投入資本的獲利能力越強；實收資本利潤率越低，說明企業實際投入資本的獲利能力越弱。

　　影響實收資本利潤率的因素除了包括影響凈利潤的各項因素外，企業負債的規模也對它有一定的影響，一般來說負債增加會導致實收資本利潤率上升。

　　4.凈資產利潤率

　　凈資產利潤率也稱為所有者權益利潤率、凈資產收益率、凈值報酬率等，是凈利潤與所有者權益平均余額之比，即：

　　凈資產利潤率＝凈利潤÷所有者權益平均余額×100%

　　該指標反映所有者全部投資的獲利能力，也是綜合性最強的財務比率。凈資產利潤率越高，說明企業所有者權益的獲利能力越強；凈資產利潤率越低，說明企業所有者權益的獲利能力越弱。

　　影響凈資產利潤率的因素除了企業的獲利水平和所有者權益大小以外，企業負債的多少也影響它的高低，一般來說負債增加會導致凈資產利潤率上升。

　　5.基本獲利率

　　基本獲利率也稱資產息稅前利潤率，是企業的息稅前利潤與總資產平均余額之比，即：基本獲利率＝息稅前利潤/總資產平均余額

　　該指標反映企業總體的獲利能力。

　　6每股盈余

　　每股盈余也稱每股收益，是企業凈利潤總額與普通股股數的比率，即：

　　每股盈余＝凈利潤總額÷普通股股數

　　該指標是反映股份公司的盈利能力最常用的指標。每股盈余越多，說明每股獲利能力越強，投資者的回報越多；每股盈余越少，說明每股獲利能力越弱。

　　影響每股盈余的因素有兩個：一是企業的獲利水平；二是企業的股票數量。

　　7.每股股利

　　每股股利是股份制企業普通股股利總額和普通股股數的比率，即：每股股利＝發放的凈利潤/普通股股數

　　該指標是影響企業股票價格的重要指標。每股股利越多，說明給投資者的回報越多，企業股票價格越高；每股股利越少，說明給投資者的回報越少，企業股票價格越低。

　　影響每股股利的因素有兩方面：一是企業的每股盈余；二是企業的股利發放政策。

　　8.市盈率

　　市盈率是普通股每股市價與每股盈余的比率，即：市盈率＝每股市價/每股盈余

　　市盈率越高，表明投資者對公司的未來充滿信心，企業的市場價值越高；市盈率越低，表明投資者對公司的未來喪失信心，企業的市場價值越低。但是，由于股市受到不正常因素干擾時，股票價格會出現異常，所以在利用該指標時要注意。

　　3.稅前會計利潤差額構成時間性差異，則應付稅款法不做帳務處理，納稅影響會計法通過遞延稅款科目核算。