一、單項選擇題（本題型共5大題，15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效）

　　（一）B注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責銷貨業務審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業判斷。

　　1.下面有關助理人員對有Y公司銷貨業務真實性的審查的程序，審計項目負責人認為可能無效的是（　）

　　A.從發貨部門的檔案中選取部分發運憑證，并追查至有關的銷售發票副本和主營業務收入明細賬

　　B.復核企業為防止重復編號而設置的有序號的銷貨交易記錄清單

　　C.審查主營業務收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，檢查其是否經過賒銷批準手續和發貨審批手續

　　D.追查應收賬款明細賬中貸方發生額的記錄。

　　2.注冊會計師B審計Y公司的主營業務收入時，通過對2003年12月31日為截止日實施主營業務截止性測試發現：Y公司與M國代理商簽訂500萬元產品代理協議，協議約定Y公司采用CIF（到岸價）方式銷售。2003年12月28日開出銷售發票，12月29貨物發出裝運離港，次年1月20日貨物抵達M國并驗收合格，1月25日對方付款，26日該款項到賬。注冊會計師B應檢查主營業務收入的正確截止日期應為（　）

　　A.2003年12月28日

　　B.2004年1月20日

　　C.2004年1月25日

　　D.2004年1月26日

　　3.Y公司在2003年12月11日銷售一批商品，增值稅專用發票上注明的售價20000元，增值稅額3400元。現金折扣的條件為：2／10、l／20、n／30（假定計算折扣時不考慮增值稅）。12月19日付款23000，其中400元為現金折扣。2004年3月15日該商品在審計結束前退回，Y公司退回貨款，助理人員的建議調整意見正確的是（　）。

　　注：不考慮成本的調整及其它稅金、各種準備、分配的影響

　　A.調整2004年的會計賬目

　　借：以前年度損溢調整　　　　　　　　　19658

　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　3342

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23000

　　B.調整2003年的會計賬目

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　20000

　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　3400

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400

　　C.調整2003年的會計報表

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　19658

　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　3342

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23000

　　D.調整2003年的會計報表

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　20000

　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　3400

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23000

　　　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　400

　　4.2003年11月Y公司與W醫院簽訂合同，銷售本公司研發的CT機給W醫院，全部價款100萬元，合同約定12月1日開始調試，調試前支付價款的10%，12月31日支付價款的10%，2004年1月1日試運行，試用期3個月，期滿后，如果運行良好支付剩余80%款項，如不滿意，則退貨，Y公司應退回貨款。在審計結束前，公司僅收到10萬元的工程款。Y公司對此項業務的收入沒有在2003年的賬目中反映。助理人員提出的以下處理措施正確的有（　）

　　A.不用調整2003年的會計報表

　　B.建議調整2003年的會計報表確認收入10萬元

　　C.建議調整2003年的會計報表確認收入20萬元

　　D.建議調整2003年的會計報表確認收入100萬元

　　（二）在對X公司2003年年報審計時，P注冊會計師作為項目經理，對有關錯誤與舞弊、違反法規行為等方面的一些問題，無法判斷，請你依據相關的準則，代為做出正確的專業判斷。

　　5.助理人員對錯誤與舞弊的相關責任的觀點正確的是（　）。

　　A.及時防止和發現錯誤與舞弊是X公司管理當局的責任。

　　B.注冊會計師是否對未能查出的重大錯誤與舞弊負責，關鍵要看未能查出的原因是否是X公司故意隱瞞相關實事或公司職工串通舞弊。

　　C.只要按照獨立審計準則實施審計，注冊會計師就能發現被審計單位存在的重大錯誤與舞弊。

　　D.注冊會計師有責任發現所審計會計報表中的所有錯誤與舞弊

　　6.助理人員對錯誤或舞弊的審計程序恰當的是（　）

　　A.年度會計報表審計就是專門針對錯誤與舞弊進行的。

　　B.當審計過程中發現有錯誤與舞弊的跡象，且可能導致會計報表嚴重失實時，注冊會計師應修改或追加審計程序。

　　C.審計過程中發現有錯誤與舞弊可能時，應告X公司管理當局，并記錄于工作底稿。

　　D.若證實錯誤或舞弊確實存在， 且審計單位拒絕調整或披露，注冊會計師應發表否定意見。

　　（三）事務所接受委托對Y公司2001――2003年度會計報表進行審計，A注冊會計師作為外勤審計負責人，需對負責往來款項審計的助理人員提出的相關函證問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業判斷。

　　7.2001 年末，Y公司全面清理往來款，判斷無法支付的應付賬款為130萬元（其中j公司50萬元、k公司80萬元），雖尚未經董事會批準，仍作了借記應付賬款130萬元、貸記營業外收入130萬元的會計處理。2002年3月，董事會決議同意沖銷對j公司的應付款項，但認為對應付k公司賬款予以沖銷的依據不充分，應予以保留。Y公司據此在2002年3月的會計分錄中作了借記營業外收入80萬元、貸記應付賬款80萬元的會計處理。假定不考慮Y公司會計報表項目層次的重要性水平，針對上述交易和事項，助理人員按年度分別提出下列審計的處理建議，A注冊會計師認為不恰當的是（　）

　　注：若應當建議做出審計調整的，請按年度直接列示全部相應的審計調整分錄，包括報表重分類調整分錄（在編制審計調整分錄時，不考慮調整分錄對所得稅和期末結轉損益的影響）。

　　A.注冊會計師應提請Y公司對2001年度報表作如下調整分錄：

　　借：營業外收入——無法支付的應付款項　　130

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　50

　　　　　　應付賬款——k公司　　　　　　 　　　　　80

　　B.注冊會計師應提請Y公司對2002年度報表作如下調整分錄：

　　借：未分配利潤　　　　　　　　　　　　130

　　 貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　50

　　　　 營業外收入——無法支付的應付款項　　　　80

　　C.注冊會計師應提請Y公司對 2003年度報表作如下調整分錄：

　　借：未分配利潤　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　50

　　D.注冊會計師認為不需要調整2001、2002年的會計報表，但2003年度報表作如下調整分錄：

　　借：未分配利潤　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　50

　　8.助理人員在審計獲取了Y公司2003年12月31日的應付賬款的相關明細表：

預付賬款──a公司	177萬元
預付賬款──b公司	25萬元
預付賬款──c公司	-12萬元
預付賬款──d公司	10萬元
合計	200萬元

　　助理人員對“預付賬款──c公司”的處理建議正確的是（　）

　　A.建議Y公司調整2003年末的資產負債表和2004年的賬簿記錄

　　借：預付賬款——c公司 　　　　　12

　　　　貸：應付賬款——c公司　　　　　　12

　　B.建議Y公司調整2003年末的資產負債表

　　借：預付賬款——c公司 　　　　　12

　　　　貸：應付賬款——c公司　　　　　　12

　　C.可能是預收賬款，建議Y公司調整2003年末的資產負債表和2004年賬簿記錄

　　借：預付賬款——c公司 　　　　　12

　　　　貸：預收賬款——c公司　　　　　　12

　　D.在2003年的資產負債表附注中對預付賬款出現貸方余額進行說明。

　　9.助理人員在對上述預付賬款進行審計時發現，預付b公司的款項長期掛賬，助理人員證實，b公司于2003年7月就已破產。助理人員的建議正確的是（　）

　　A.將預付賬款調整為應收賬款

　　B.將預付賬款調整為其他應收賬款

　　C.將預付賬款調整為營業外支出

　　D.應按比例計提壞賬準備

　　（四）B注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責生產循環審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業判斷。

　　10. 注冊會計師在對被審計單位的存貨跌價準備進行審計時，下列各項中，對存貨跌價準備直接構成影響的有（　）。

　　A.受托代管的材料市價嚴重下跌

　　B.當期購入的存貨因意外完全毀損

　　C.為取得銀行貸款，已作抵押的存貨

　　D.委托其他單位代管的存貨市價下跌

　　11.下列有關對存貨項目審計的表述中，正確的是（　）。

　　A.有關存貨“完整性”和“存在或發生”認定都可用監盤程序予以證實

　　B.對首次接受委托審計的情況下，應根據企業存貨收發制度確認存貨的期初余額

　　C.存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目

　　D.存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點日前后的購貨發票與驗收報告（或入庫單），確定每張發票均有驗收報告（或入庫單）

　　12.如果通過監盤發現被審計單位存貨賬面記錄與經監盤確認的存貨發生重大差異，注冊會計師采用的程序可能無效的是（　）。

　　A.對存貨進行分析性復核，確認差異的真實性

　　B.提請被審計單位對已確認的差異進行調整

　　C.進一步執行審計程序，查明差異原因

　　D.如果被審計單位不采納注冊會計師的調整意見，應根據其重要程序確定是否在審計報告中予以反映

　　（五）B注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責投資業務審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業判斷。

　　13.注冊會計師計算Y公司短期股票投資所占投資或資產的比例，其主要目的是（　）。

　　A.驗證短期投資的估價的正確性

　　B.分析投資是否存在異常波動的情況

　　C.分析短期投資的安全性

　　D.判斷被審計單位盈利能力的穩定性

　　14.助理人員在審計X公司報表時，發現Y公司2003年報表中有關對X公司投資業務存在錯報，Y公司報表已審計并對外公布。注冊會計師認為是適宜的補救辦法是（　）。

　　A.提請被審計單位召開臨時股東大會予以說明

　　B.撤回已經出具的審計報告

　　C.要求被審計單位立即發布一個修正后的會計報表，并解釋修正的原因。

　　D.向注冊會計師協會作出專項說明

　　15.注冊會計師對投資業務進行實質性測試后，如果注冊會計師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經重估后的抽樣風險不能接受，注冊會計師（　）

　　A.應當增加樣本量或執行替代審計程序

　　B.應考慮增加樣本量或修改審計程序

　　C.建議管理當局調整會計報表

　　D.發表保留意見或否定意見

　　二、多項選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題1分，共10分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分：不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）

　　（一）A注冊會計師是R上市公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責關聯方審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業判斷。

　　1.助理人員在審計時發現R公司為P公司提供450萬元的債務擔保，注冊會計師A應安排助理人員獲取以下方面的證據。（　）

　　A.P公司是否是R公司的股東 或R公司擁有P公司的股份，并分析持股比例

　　B.檢查R公司對外擔保總額是否超過2002年合并會計報表凈資產的50%

　　C.調查P公司的資產負債率是否超過70%

　　D.檢查擔保合同中是否有反擔保條款，且反擔保是否具有實際承擔能力

　　2.在識別了關聯方及其交易后，為確定關聯方交易是否已做適當的記錄和披露，注冊會計師應當（　）

　　A.詢問R公司管理當局，以了解關聯方交易的目的及定價政策

　　B.檢查有關發票、協議、合同以及其他有關文件

　　C.確定有關交易是否已獲股東大會、董事會或相關機構且管理人員批準

　　D.實施分析性復核，以確定是否存在未做記錄的類似交易

　　3.R公司的下列行為可能被助理人員認為R公司將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關聯方使用。（　）

　　A.通過銀行或非銀行金融機構向關聯方提供委托貸款

　　B.委托控股股東及其他關聯方進行投資活動

　　C.為控股股東及其他關聯方開具沒有真實交易背景的商業承兌匯票

　　D.代控股股東及其他關聯方償還債務

　　4.在審計關聯方及其交易時，注冊會計師獲取的被審計單位書面聲明中應包括的事項有（　）。

　　A.所提供的識別關聯方的資料是否真實、完整

　　B.所提供的識別關聯方交易的資料是否真實、完整

　　C.關聯交易價格是否公允

　　D.會計報表對關聯方及其交易的披露是否充分

　　（二）B注冊會計師是J公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責銷售與收款項目審計的助理人員提出的相關函證問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業判斷。

　　5.注冊會計師B在對應收賬款進行審計時，選取的函證對象（　）

　　A.與債務人發生糾紛的項目

　　B.關聯方項目

　　C.主要客戶項目

　　D.余額為零的項目

　　6.下列有關對應收賬款函證的提法錯誤的有（　）

　　A.所有應收賬款都必須函證

　　B.函證回函應直接寄至會計師事務所

　　C.函證信可由被審計單位代發

　　D.函證信應以被審計單位的名義寄發

　　7.助理人員在對應收賬款函證回函進行整理分析時，其判斷或處理正確的有（　）

　　A.對采用積極式函證未取得回函的應再次發函詢證

　　B.對采用消極式函證未取得回函的，助理人員合理推斷其函證的應收賬款是恰當的

　　C.對不能取得函證回函的應收賬款應抽查相關原始憑證驗證其真實性

　　D.對回函結果與所函證應收賬款有差異時，助理人員要求被審計單位作適當調整

　　8.（　）注冊會計師在對與銷售的相關內部控制進行測試來獲取相關審計證據時，應考慮的相關事項包括。

　　A.內部控制是否存在

　　B.內部控制設計是否合理

　　C.內部控制執行是否有效

　　D.內部控制在所審會計期間是否一貫遵守

　　（三）C會計師事務所正在利用業務淡季對注冊會計師和助理人員進行業務培訓，C注冊會計師作為主講教師，在培訓審計過程中，需對學員提出的相關問題予以回答。請代解答。

　　9.（　）當會計報表編制符合下列哪些條件時，注冊會計師認為所審會計報表的是“公允”反映的。

　　A.會計政策的選用和重大會計估計的作出符合企業會計準則和相關會計制度的規定，并且符合企業的實際情況

　　B.影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當地表達和披露

　　C.會計報表中所反映的信息已經得到合理的分類和匯總

　　D.按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經濟實質

　　10.下面有關注冊會計師審計與政府審計敘述正確的有（　）

　　A.政府審計和注冊會計師審計都是對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計

　　B.注冊會計師審計取證對被審計單位和處理建議沒有行政強制力

　　C.政府審計和注冊會計師審計都是外部審計，具有較強的獨立性

　　D.政府審計是一種無償審計，具審計經費由政府予以保證

　　三、判斷題（本題型共3大題，10小題，每小題1.5分，共15分。你認為正確的，在答題卡上相應位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認為錯誤的，填涂代碼“×”。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題即不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。答案寫在試題卷上無效）

　　（一）A注冊會計師是P公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在了解P公司基本情況后，A注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計計劃和具體審計計劃。在編制審計計劃過程中，A注冊會計師需對助理人員提出的相關問題予以解答。根據獨立審計準則的相關規定，請代為做出正確的專業判斷。

　　1.注冊會計師在編制計劃時，就應考慮采用適當的審計程序，將會計報表中的重大錯誤與舞弊揭露出來。（）

　　2.注冊會計師在編制審計計劃時，可以考慮成本效益原則，考慮成本效益原則是會計師事務所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。（）

　　3.總體審計計劃由審計部門負責人編制，具體審計計劃由審計項目負責人（注冊會計師A）編制。（）

　　4.為使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協調，按審計準則規定，注冊會計師應與被審計單位的有關人員共同編制審計計劃。（）

　　（二）A注冊會計師是Q公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，助理人員在對相關內部控制的了解、測試和評價過程中，提出了一些相關問題，A注冊會計師應予以解答。請代為做出正確的專業判斷。

　　5.穿行測試能夠為評價控制風險處于低水平提供充分、適當的審計證據。（）

　　6.了解內部控制是在報表層上進行的，而測試內部控制則是在認定層上進行的。（）

　　7.當注冊會計師通過了解發現相關內部控制存在，且有效運行時，注冊會計師就應對其進行控制測試。（）

　　8.D公司是Q公司的分公司，規模較小，助理人員認為，小規模企業的內部控制一般比較薄弱，應獲取較多的關于內部控制設計合理和運行有效的證據，以降低審計風險。（）

　　（三）A注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的項目負責人，在對審計工作底稿的復核過程中，需對負責特殊項目審計的助理人員在審計中提出的相關問題予以解答并復核審計工作底稿。請代為做出正確的專業判斷。

　　9.Y 公司的5000萬元的借款合同已經到期，按照合同規定，應于2004年3月19日償還借款3000萬元。截至審計報告日，Y公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協議或取得新的借款。Y公司正在考慮提出破產申請。這一情況表明Y公司的持續經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。Y公司2003年度會計報表未對這一情況予以披露。助理人員經實施必要審計程序后認為Y公司編制2003年度會計報表所依據的持續經營假設是合理的。因此，助理人員擬出具帶強調事項段的無表示意見的審計報告。（）

　　10.Y公司經國家批準實施債轉股，其原股本3000萬元，審計后的資產總額為11100萬元，負債總額為8000萬元，凈資產為3100萬元（其中資本公積為50萬元），評估確認的凈資產為3600萬元。實施債轉股的相關批準文件規定：債權人將債權1000萬元中的40萬元給予豁免，960萬元轉為股權，債權轉股權的比例為1.2：1，助理人員驗證確認Y公司實施債轉股后的股本為3800萬元，資本公積為250萬元。（）

　　四、簡答題（本題型共3題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，本題型共16分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

　　1.ABC會計師事務所派出審計小組對R公司2003年度會計報表進行審計。注冊會計師A負責審計貨幣資金項目。R公司在公司總部大樓和營業部各有一出納部門。為順利實施庫存現金監盤程序，注冊會計師A在監盤日的前一天通知該公司財務負責人，要求其告知出納做好相應準備。考慮到出納每天上午上班后要去銀行辦理有關業務，監盤時間分別安排在上午十點和十一點進行。次日十時，注冊會計師A來到總部大樓出納部，先由出納將現金全部放入保險柜，然后將全部憑證入賬，結出當時現金日記賬余額，然后注冊會計師A在出納在場的情況下清點現金，并做出記錄。清點后，由出納填“庫存現金盤點表”，該表經出納員和A共同簽字后，由注冊會計師A收回作為工作底稿，并將其與現金日記賬核對。十一點后，注冊會計師A來到營業部出納部門實施監盤，程序同上。

　　要求：請指出注冊會計師A在監盤過程中的不當之處。

　　2.請結合給定的具體帳戶，依據上述技術程序之間的關系，完成下表中的空格部分，將相關內容直接填入表中：

　　

項目	認定	一般審計目標	項目審計目標	程序名稱	具體審計程序	審計證據類型
主營業務收入			確定會計記錄歸屬期是否正確
應收帳款				函證
存貨				監盤
應付帳款		完整性

　　3.ABC會計師事務為擴大影響，在采取了如下宣傳措施，一是在當地某晚報發布了廣告，二是招聘業務員向全市企業上門分發廣告，并按業務收入的5%提成。廣告其大致內容為：“該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務所，凈資產為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英，其中該所所長兼任該省證券發行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國某職業資格考試的命題工作等。謹向多年來支持該所工作的有關政府機構和曾與該所合作的企業界朋友致以深切的謝意，并愿繼續竭誠為上市公司和其他客戶提供會計、審計、企業咨詢、稅務等的專業服務。”該廣告內容客觀、真實。事務所同時還通過電視臺邀請所長作了有關上市公司財務會計問題的專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為ABC事務所所長，然后進行了訪談，訪談內容中列舉部分公司經ABC事務所審計后成功上市的實例。

　　一天，P公司經理助理的前來商談委托審計事宜，事務所考慮到注冊會計師B是P公司的財務顧問，注冊會計師B與P公司交往時間也較長，會計報表應值得信賴，考慮到收費比較可觀，ABC會計師事務所答應承接該業務，并簽定了業務約定書，約定審計收費按所審的資產總額的5‰收取，于提交審計報告日一次付清。事務所進行宣傳后，業務明顯增加，考慮到事務所業務較多，事務所決定，P公司的業務委托其他事務所代理審計查驗工作，但由注冊會計師B任項目經理，同時聘請十名中南財經大學注冊會計師方向的研究生協助工作。

　　根據上述資料，分別回答問題。

　　（1）下列各事項是否違背了職業道德的相關規定，回答“違反”或“不違反”，并說明理由。

　　（2）ABC會計師事務所考慮到收費比較可觀，答應承接該業務，并簽定了業務約定書的迄今為止是否妥當，簽定業務約定書之前注冊會計師應做哪些工作？

　　（3）根據審計項目的質量控制的要求，注冊會計師B對十名中南財經大學注冊會計師方向的研究生負有何種責任？

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題21分，本題型共44分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

　　1.某公司屬于國有控股企業，最高權力機構是股東大會，執行機構是董事會，另外還設有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內部控制制度及業務活動情況如下：

　　（1）會計出納分設。財務部經理的妻子擔任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業務，親自辦理取款、購買、報銷等手續。支票等票據由會計保管，支取款項的印章都由總經理親自保管。

　　（2）材料采購等由供應部經理審批、專門采購員實施。根據規定，各項費用由總經理簽字都可報銷，某日出納在采購時發現當地主要媒體宣傳另一公司A產品正在開展促銷活動，稱其為高科技產品，可以替代本企業主要原料并能夠節約成本30％，促銷時間僅僅兩天。采購員認為時間過于緊張，來不及請示供應部經理，因此直接電告企業總經理，總經理決定采購10噸，價稅合計100萬元。出納當即采購并由倉庫驗收入庫，經總經理簽字，辦理了貨款支付手續。后來生產車間反映，該批材料不適應生產要求，只能折價處理，造成損失30萬元。總經理指示調整成本預算，將30萬元損失記人正常材料耗費。

　　（3）辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門分別設立，同時，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進行業務談判，確定授權銷售部兼任信用管理機構。對大額銷售業務，銷售部可自主定價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監控，企業在銷售業務中盡可能利用各種機會由業務員向客戶收取現金，然后交財務部存放在專門的賬戶上。某月銷售業務員甲聯系到一個大客戶，辦理300萬元的銷售任務，并將款項交財務部入賬。次月，該業務員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發現商品商標都丟失，但未進行進一步查驗，直接辦理了各項手續（但沒有出具質檢報告）。財務部將退貨款項轉入業務員提供的銀行賬號。

　　要求：分析企業內部會計控制方面存在什么問題，并說明應該如何修正。

　　2.B股份有限公司（以下簡稱B公司）設立時的注冊資本為人民幣7000萬元，業經Y會計師事務所于2001年5月1日審驗確認，并出具Y驗字（2001）008號驗資報告。

　　（1）截止2003年12月31日，B公司的股本為7000萬元，資本公積為2600萬元（其中：股本溢價為500萬元，股權投資準備為1000萬元，關聯交易差價為400萬元，接受捐贈非現金資產準備100萬元，其它資本公積600萬元），盈余公積為1500萬元，未分配利潤為4500萬元。

　　（2）2004年2月接受外國機構設備200和現金100萬元的捐贈。（所得稅率為33%）

　　（3）2004年3月5日，B公司宣告發放股票股利1000萬元。

　　（4）2004年4月，經中國證監會證監發[2004]××號文核準，B公司通過上海證券交易所采用上網定價發行的方式首次對社會公眾發行3000萬股A股股票，每股面值人民幣1元，發行價格為每股8.28元。2004年4月24日，在扣除主承銷商承銷費用、上網發行手續費等后，主承銷商將人民幣23800萬元劃入B公司在中國農業銀行C市營業部的銀行賬戶。2004年4月26日，B公司收到申購新股凍結期間的存款利息1600萬元。為了本次股票發行，B公司與Y會計師事務所簽訂了“審計業務約定書”，約定審計費用為200萬元（包括與本次發行有關的其他審計與審核服務費用，在發行前已支付150萬元，2004年4月26日支付了剩余的50萬元），與Z律師事務所簽訂了“法律業務約定書”，約定律師費用為100萬元（在發行前已支付70萬元，2004年4月26日支付了剩余的30萬元）。此外，B公司還分別支付了審核費用3萬元、主承銷商公關費用100萬元、主承銷商財務顧問費用80萬元。Y會計師事務所接受B公司委托，承辦本次股票發行的驗資業務，并于2004年4月30日完成驗資外勤工作。

　　要求：

　　（1） 分別回答下列問題：

　　①截止2003年12月31日，B公司可用于轉增股本的資本公積的余額為多少？

　　②2004年2月接受外國機構設備200和現金100萬元的捐贈中可用于轉增股本余額？

　　③2004年3月5日，公司宣告發放股票股利1000萬元。是否需要調整2003年會計報表。宣告發放股利后，股本是增加還是減少了？

　　④2004年4月所增發股票的形成的股本和資本公積分別為多少？

　　⑤計算截止2004年4月30日B公司可用于轉增股本的資本公積的余額？

　　⑥截止2004年4月30日B公司可用于轉增股本的盈余公積的最大額度為多少？

　　（2）如果B公司要求變更注冊資本為人民幣10000萬元，請代注冊會計師完成Y事務所承辦本次股票發行的驗資業的驗資報告。

　　3.A公司系公開A股的上市公司，北京東方會計師事務所注冊會計師王豪擔任A股份有限公司2004年度會計報表審計的項目經理，李民的主要工作是協助王豪復核工作底稿，他們在匯總各個審計人員的審計工作底稿時，發現注冊會計師查證出A公司的核算誤差有：

　　（1）2004年1月1日分別借入三年期1000萬元，年利率8%和二年期2000萬元的，年利率12%借款用于擴建生產大樓，工程于2004年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2004年10月領用該工程物質600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該借款利息時，全年合計計提利息共320萬元計入在建工程。

　　（2）2004年1月，A公司購買價格為24萬元的管理部門轎車l輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。（公司采用平均年限法核算固定資產折舊，該類固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5％）

　　（3）12月30日，A公司銷售商品5萬元，成本為3.5萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中。

　　（4）A公司12月10日支付了120萬元的下年度廣告費，均已計入當期的期間費用。

　　（5） A公司2004年12月31日未審計的資產負債表反映的應收賬款項目借方余額為10000萬元，壞賬準備項目貸方余額為10萬元。經注冊會計師審閱應收賬款的明細賬，發現應收賬款中有貸方余額2000萬元。（A公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應收賬款期末余額的5‰計列。）

　　（6）A公司有一棟辦公大樓，于2003年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經過審計，2004年A公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，2004年借款利息資本化8萬仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為4008萬元。（辦公大樓的預計使用年限為38年，凈殘值率為5％）

　　（7）A公司于2004年10月向其子公司出售一項專利權，該專利權的帳面余額為90萬元，已計提了減值準備10萬元，售價為100萬元，應交營業稅5萬元，A公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　  100

　　　　無形資產減值準備 　 10

　　　　貸：無形資產　 90

　　　　　　應交稅金——應交營業稅 5

　　　　　　營業外收入　  15

　　（8）2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了專利權，要求其賠償損失500萬元。法院已經受理，但尚未審理。A公司的法律顧問認為，A公司很可能敗訴，估計可能賠償150萬元。公司對此未作處理。

　　注：王豪根據在審計計劃中制定的A公司2004年度會計報表層次的重要性水平200萬元，各項目的容忍誤差為20萬元。

　　要求：

　　（1）如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（不考慮錯報對當期所得稅期末損益結轉和利潤分配的影響）。

　　（2）請代為編制下列表1、表2、表3。

　　表1：調整分錄匯總表

　　被審計單位：A公司　　編制：王豪　　28/1/2005　　　　 索引號：

　　會計期間：2004年　　復核：李民　　28/1/2005 　　　　頁次：

序號	調整內容及項目	索引號	調整金額		影響利潤十（-）	備注
			借方	貸方
1
2
3
4
5
6

　　表2：未調整不符事項匯總表

　　被審計單位：A公司　　編制：王豪 　　　28/1/2005 　　　索引號：

　　會計期間：2004年　　復核：李民 　　　28/1/2005 　　　頁次：

序號	調整內容及項目	索引號	調整金額		備注
			借方	貸方
末予調整的影響：金額 百分比 1.凈利潤 2.凈資產 3.總資產
審計結論：

　　表3：重分類分錄匯總表

　　被審計單位：A公司　　編制：王豪　　28/1/2005　　索引號：

　　會計期間：2004年　　復核：李民　　28/1/2005　　頁次：

序號	調整內容及項目	索引號	調整金額		備注
			借方	貸方

　　（3）如果考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只存在上述事項中的第（1）、（6）、（8）3個事項，并且被審計單位不同意注冊會計師對（1）、（6）事項提出的審計處理建議（如果有），但同意注冊會計師對第（8）事項的處理建議（如果有），在不考慮其它條件的前提下，請分別指出針對上述（1）、（6）、（8）事項，注冊會計師應出具何種類型的審計報告，并編寫說明段（如果有）、意見段和強調事項段（如果有）。

　　（4）北京東方會計師事務所所長東方在審計工作結束之前，對工作底稿進行最終復核。其復核的主要內容有哪些？

　　（5）假設注冊會計師于2005年2月20日完成外勤審計工作。A公司2004年度財務報告于2005年3月10日經董事會批準，并于3月15日報送證券交易所（假定無期后事項等發生）。請代為完成審計報告中意見段后的格式內容。

　　參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.「答案」A

　　「解析」由原始憑證追查至明細賬用來測試遺漏了的業務（“完整性”目標）；從明細賬追查至原始憑證是用來測試不真實的業務（“存在或發生”目標，即真實性目標）。

　　2.「答案」B

　　「解析」根據主營業務收入確認條件確定日期。雖然2003年12月發出商品并開具了發票，但由于與商品相關的風險和報酬并沒有轉移，不能確認收入。

　　3.「答案」D

　　「解析」報告年度或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告報出前退回的，應沖減報告年度的主營業務收入以及相關的成本、稅金，現金折扣也應一并調整。

　　4.「答案」A

　　「解析」由于W醫院是否試用滿意具有很大的不確定性，所以不能確認為2003年度的收入。

　　5.「答案」A

　　「解析」注冊會計師是否對未能查出的重大錯誤與舞弊負責，關鍵要看未能查出的原因是否源于注冊會計師本身的過錯，而“重要性”和“內部控制”這兩個概念是區分注冊會計師的普通過失和重大過失的標準。由于審計測試和被審計單位內部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發出來，只能做到合理確信的程度。盡管不能發現被審計單位會計報表中存在的全部錯誤、舞弊和違反法規行為，注冊會計師仍然有責任發現會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規行為。

　　6.「答案」B

　　「解析」會計報表審計的目的是對其合法性和公允性發表意見，注冊會計師有責任去發現會計報表中的重大錯誤與舞弊，如果需專門針對錯誤與舞弊進行審計，需另行簽訂了業務約定書。如果當審計過程中發現有錯弊的可能性時，注冊會計師應對其重要性進行評估，并確定是否修改審計程序或追加審計程序。如果證實錯誤或舞弊確實存在，應提請被審計單位適當處理，如果被審計單位拒絕調整或適當披露已發現的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應視其對會計報表的影響程度，發表保留意見或否定意見，以此來避免承擔審計責任。

　　7.「答案」D

　　8.「答案」B

　　「解析」預付賬款采用“一賬到底”的記錄原則，年末出現貸方余額表明是購貨額超過了原預付款項，即實質是應付賬款，在填制資產負債表時，應分類在應付賬款項目下。對“預收賬款”錯誤記錄到“預付賬款”中，題目沒有進一步提示，且本題是單選，所以C不正確。

　　9.「答案」B

　　「解析」對已無望再回收的預付賬款，應調整為其他應收賬款，并全額計提壞賬準備。

　　10.「答案」 D

　　「解析」A 不屬于企業的存貨；B 屬于當期應轉銷的存貨；C 作抵押一般不會影響其價格。

　　11.「答案」D

　　「解析」對存貨進行監盤在某些情況下，可以證實存貨的“完整性”、“估價或分攤”、“存在或發生”等相關認定，但對存貨監盤是用來證實其“存在或發生”認定主要程序。存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較大且價格變動頻繁的存貨項目。存貨的期初余額要通過查閱前任注冊會計師的工作底稿，采取相關的實質性測試和分析性復核來確認。

　　12.「答案」A

　　「解析」分析性復核程序所取得的證據不可靠，無法確認差異的真實存在。

　　13.「答案」C

　　「解析」計算投資收益占利潤總額的比例，可以判斷被審計單位盈利能力的穩定性，計算投資所占比例與計價的正確性無關，分析異常波動一般是用各期數據進行比較。

　　14.「答案」C

　　15.「答案」A

　　「解析」在實質性測試時：①如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，注冊會計師應對重估的抽樣風險進行考慮；如果認為經重估后的抽樣風險不能接受，應增加樣本量或執行替代審計程序。②如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應考慮是否增加樣本量或執行替代審計程序。只有在經重估后的抽樣風險能夠接受，才能根據實質性測試程序結果，才能匯總已發現但尚未調整的錯報或漏報。如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數接近重要性水平，由于該匯總數連同尚未發現的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調整已發現的錯報或漏報，以降低審計風險；如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過重要性水平，注冊會計師應當考慮采用兩種措施：一是應當擴大實質性測試范圍，以進一步確認匯總數是否真的超過重要性水平；二是提請被審計單位調整會計報表。如果被審計單位拒絕調整會計報表或擴大實質性測試的范圍后，尚未調整的錯報或漏報的匯總數仍超過重要性水平，注冊會計師應當發表保留意見（重要時―― 報表整體公允，但錯漏報可能影響某個報表使用者的判斷或決策）或否定意見（很重要時――錯漏報可能影響大部分甚至全部報表使用者的判斷或決策）。

　　二、多項選擇題

　　1.「答案」ABCD

　　「解析」見教材362頁。

　　2.「答案」ABC

　　「解析」見教材351頁。

　　3.「答案」ABCD

　　「解析」見教材362頁。

　　4.「答案」AD

　　「解析」見教材見353頁。

　　5.「答案」ABC

　　「解析」一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：（1）大額或賬齡較長的項目；（2）與債務人發生糾紛的項目；（3）關聯方［包括持股5％（含）以上股東］項目；（4）主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；（5）交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；（6）非正常的項目。

　　6.「答案」ABC

　　「解析」對余額較小或注冊會計師認為函證很可能無效的應收賬款可不函證，而采用其他替代程序。注冊會計師應控制信函的發送和回收。

　　7.「答案」ABC

　　「解析」如果函證存在差異，注冊會計師應分析產生差異的原因可能是（1）購銷雙方登記入賬的時間不同；（2）其中一方或雙方記賬錯誤；（3）也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。然后根據具體情況和重要性決定是否進行調整。

　　8.「答案」BCD

　　「解析」內部控制是否存在是在了解內部的程序，控制測試是對已存在的內部控制進行測試，以獲取其①設計是否合理；②執行是否有效；③在所審會計期間是否一貫遵守的相關審計證據。即控制測試是在了解內部控制的基礎上所進行的控制設計測試和控制執行測試。

　　9.「答案」ABCD

　　10.「答案」BCD

　　「解析」政府審計的審計目標是對被審計單位的財政財務收支或財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計

　　三、判斷題

　　1.「答案」正確

　　2.「答案」錯誤

　　「解析」在獲取充分適當的審計證據前提下，考慮成本效益原則也是會計師事務所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。但對于重要的審計項目，注冊會計師不應將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。

　　3.「答案」錯誤

　　「解析」總體審計計劃和具體審計計劃均應由計項目負責人編制。

　　4.「答案」錯誤

　　「解析」按審計準則規定，注冊會計師可以同被審計單位的有關人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協調，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任。

　　5.「答案」錯誤

　　「解析」穿行測試是注冊會計師為確定其對內部控制的描述（流程圖）是否準確，而選擇若干（一般只有幾筆）具有代表性的交易和事項進行追查，雖然穿行測試的結果可作為控制測試的結果，但從測試的性質和范圍上講，穿行測試不能夠為評價控制風險處于低水平提供適當、充分的審計證據。同理同步控制測試是注冊會計師在取得對內部控制的了解時，同時執行的測試，同步控制測試取得的證據，只能使注冊會計師評價控制風險的估計水平處于略低于高水平的中等水平范圍之內。

　　6.「答案」錯誤

　　「解析」了解和測試內部控制都是針對特定賬戶或交易種類所實施的程序，都是在認定層上進行的。

　　7.「答案」錯誤

　　「解析」當控制測試的工作量可能大于進行控制測試所減少的實質性測試的工作量時，注冊會計師可不進行控制測試，而直接實施實質性測試程序。

　　8.「答案」錯誤

　　「解析」小規模企業的內部控制通常比較薄弱，固有風險和控制風險較高，注冊會計師應主要或全部依賴實質性測試程序獲取審計證據，以將檢查風險降低至可接受的水平。只有在初步評估的控制風險較低時，注冊會計師就應獲取較多的關于內部控制設計合理和運行有效的證據。如果注冊會計師通過測試內部控制后，評估其控制風險較低，注冊會計師就可以執行有限的實質性測試。

　　9.「答案」錯誤

　　「解析」因持續經營假設沒有存在的基礎，應出具否定意見的審計報告。

　　10.「答案」正確

　　「解析」國家批準的債轉股企業在進行債轉股時，只需按債權的帳面價值轉股，債轉股后的股本應為3000+（960÷1.2）=3800萬元；資本公積應為40+[960-（960÷1.2）]+50=250萬元。

　　四、簡答題

　　1.答：

　　（1）現金盤點程序應實施突擊性的檢查。

　　（2）企業各部門保管的所有現金均應同時盤點。若不能同時盤點，則應先封存再監盤。

　　（3）盤點時間一般選擇在上午上班前或下午下班時進行。

　　（4）參加盤點人員應有出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師參加。

　　（5）現金清點應由出納人員進行，由注冊會計師監盤。

　　（6）“庫存現金盤點表”應由參加盤點的三方人員簽字確認。

　　2.

項目	認定	一般審計目標	項目審計目標	程序名稱	具體審計程序	審計證據類型
主營業務收入	估價或分攤	截止	確定會計記錄歸屬期正確	檢查	檢查報表日前后銷售業務的記帳日期、發票開具日期和發貨日期是否歸屬于同一適當會計期間	書面證據
應收帳款	存在或發生、估價或分攤	真實性估價	資產負債表日，已記錄的應收帳款余額是真實、正確的	函證	向債務人函證應收帳款	書面證據
存貨	存在或發生	真實性	資產負債表日，已記錄的全部存貨均存在	監盤	監督被審計單位的存貨盤點，并進行適當的抽查	實物證據、口頭證據
應付帳款	完整性	完整性	資產負債表日，已記錄的所有的應付帳款包括了全部應付帳款義務	檢查	從購貨業務的原始憑證追查至應付帳款明細帳，并審查資產負債表日后貨幣資金支付情況	書面證據

　　3.

　　（1）下列各事項是否違背了職業道德的相關規定，回答“違反”或“不違反”，并說明理由。

　　①在當地某晚報發布了廣告。

　　違反，《注冊會計師法》的第22條規定，不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務，《職業道德基本準則》和《職業道德規范指導意見》，也有同樣規定，會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳。

　　②是招聘業務員向全市企業上門分發廣告，并按業務收入的5%提成。

　　違反，會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發放，也可以應非客戶的要求向非客戶發放，但不得廣泛發放；注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業務

　　③該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務所，凈資產為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英。

　　違反，宣傳中不得含有自我標榜，貶低同行的措辭，該廣告違反了《職業道德基本準則》和《指導意見》中的相關規定。

　　④該所所長兼任該省證券發行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國某職業資格考試的命題工作等。

　　違反，會計師事務所和注冊會計師不恰當地聲明自己是某一特定領域的專家；同時宣稱所長兼任該省證券發行審查委員會評審專家，有采用暗示有能力影響評審、監管機構或利用利誘招攬業務之嫌

　　⑤該廣告內容真實。

　　違反，注冊會計師應當維護職業形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。廣告的表述得體也是一個重要方面。

　　⑥事務所同時還通過電視臺邀請所長作了專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為ABC事務所所長，然后進行了訪談，訪談內容中列舉部分公司經ABC事務所審計后成功上市的實例。

　　違反，當注冊會計師就專業問題參與演講、訪談或廣播、電視節目時，抬高自己及其會計師事務所。

　　⑦注冊會計師B是P公司的財務顧問。

　　違反，注冊會計師及所在的事務所提供了與會計報表審計鑒證業務不相容的工作。

　　⑧注冊會計師B與P公司交往時間也較長。

　　違反，注冊會計師B作為項目經理，違反會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往的規定。

　　⑨并約定審計收費按所審的資產總額的5‰收取，于提交審計報告日一次付清。

　　違反，在確定收費時，會計師事務所應當考慮，專業服務所需的知識和技能、所需專業人員的水平和經驗、每一專業人員提供服務所需的時間、提供專業服務所需承擔的責任等因素以客觀反映為客戶提供專業服務的價值，不應以鑒證工作結果或服務成果作為收費標準。審計費用于提交審計報告時一次付清，可能會影響審計的獨立性。

　　⑩P公司的業務委托其他事務所代理審計查驗工作。

　　違反，會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業務。會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務所執業。會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。

　　（2）ABC會計師事務所考慮到收費比較可觀，答應承接該業務，并簽定了業務約定書的迄今為止是否妥當，簽定業務約定書之前注冊會計師應做哪些工作？

　　不妥當，在簽定業務約定書之前，注冊會計師應對下列情況或事項進行了解或商談：

　　①明確審計業務的性質和范圍。雙方對審計業務的性質、范圍取得一致看法。

　　②初步了解被審計單位的基本情況。包括：業務性質、經營規模和組織結構；經營情況和經營風險；以前年度接受審計的情況；財務會計機構及工作組織；其他與簽訂審計業務約定書相關的事項。

　　③評價審計組織的勝任能力。包括①評價執行審計的能力；②評價獨立性；③評價保持應有謹慎的能力。如果審計組織不具備勝任能力，應當拒絕接受委托。

　　④商定審計收費。包括收費金額和付費方式

　　⑤明確被審計單位應協助的工作。如被審計單位應提供全部審計資料和輔助審計工作。

　　（3）根據審計項目的質量控制的要求，注冊會計師B對十名中南財經大學注冊會計師方向的研究生負有何種責任？

　　在執行各個委托項目的審計時，負直接責任的注冊會計師應當對助理人員的工作進行指導、監督和復核的方式及程序。指導、監督、復核的具體含義見教材P49。

　　五、綜合題

　　1.

　　（1）財務部經理的妻子擔任出納，違背了回避制度規定。因為《內部會計控制規范-基本規范》規定，單位負責人直系親屬（也應該包括配偶）不得擔任單位財務部門經理，財務部門經理的直系親屬不得擔任出納工作。公司應該另行安排出納人員。

　　（2）出納人員不應該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業務全過程的規定。應該將相關工作交由不同人員辦理，以實現相互制約和監督。

　　（3）支取款項的印章不應該由總經理一個人保管。因為貨幣資金內部控制規范要求，單位財務專用章應該由專人保管，個人名章由其本人或授權人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應該是由出納、財務部主管、總經理等相關人員分別保管。

　　（4）原材料采購中授權批準制度沒有嚴格實施。供應部經理擁有采購相關問題的批準權限，但采購員直接向總經理請示，總經理越權批示，導致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業務，應該通過集體決策以盡可能減少決策不當的損失，總經理貿然決定采購“高科技”產品，沒有經過咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。

　　（5）銷售部兼任信用管理機構違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部門應該分開設立。銷售部自行決定大宗商品售價的做法屬于授權不當，容易導致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設小金庫等問題，應該根據銷售量情況確定價格浮動范圍，對產品銷售價格進行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求，容易導致各種錯弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當于利用公司銷售的名義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉儲部門辦理驗收入庫手續、財務部門辦理退款手續均存在失職現象：《內部會計控制規范-銷售與收款》要求，“退回的貨物應由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質檢部門應檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數量后填制退貨接收報告。”“財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。”兩部門都沒有按照規定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。

　　2.

　　（1）分別回答下列問題：

　　①截止2003年12月31日，B公司可用于轉增股本的資本公積的余額為多少？

　　2003年末可用于轉增股本的資本公積的余額=500+600=1100萬元

　　②2004年2月接受外國機構設備200和現金100萬元的捐贈中可用于轉增股本余額？

　　2004年2月接受的捐贈中可用于轉增股本余額=100－（100×33%）=67萬元

　　③2004年3月5日，公司宣告發放股票股利1000萬元。是否需要調整2003年會計報表。宣告發放股利后，股本是增加還是減少了？

　　不需要調整2003年會計報表。應作為2004年的交易事項記錄。宣告發放股利后，股本增加了1000萬元。

　　④2004年4月所增發股票的形成的股本和資本公積分別為多少？

　　股本=3000萬元；資本公積=23800+1600－3000=22400萬元

　　⑤計算截止2004年4月30日B公司可用于轉增股本的資本公積的余額

　　2004年4月30日可用于轉增股本的資本公積=1100+67+22400=23567萬元

　　⑥截止2004年4月30日B公司可用于轉增股本的盈余公積的最大額度為多少？

　　按規定，盈余公積轉增資本后的余額不得少于注冊資本的25%，顯然B公司的盈余公積不能轉增資本。

　　（2）

　　驗　資　報　告

　　 Y驗字[2004]××號

　　B股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，審驗了貴公司截至2004年4月26日止新增注冊資本實收情況。按照國家有關法律、法規的規定和協議、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產的安全、完整是全體股東及貴公司的責任。我們的責任是對貴公司新增注冊資本的實收情況發表審驗意見。我們的審驗是依據《獨立審計實務公告第1號一一驗資》進行的。在審驗過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。

　　貴公司原注冊資本為人民幣7000 萬元，根據貴公司股東大會決議和修改后章程的規定，貴公司申請增加注冊資本人民幣3000萬元，于2004年4月經中國證監會證監發[2004]××號文核準，通過上海證券交易所采用上網定價發行的方式首次對社會公眾發行3000萬股A股股票，變更后的注冊資本為人民幣10000萬元。經我們審驗，截至 2004年4月24日止，貴公司已收到全體股東繳納的新增注冊資本合計人民幣叁仟萬元整。各股東均以貨幣資金出資。

　　同時，我們注意到，貴公司本次增資前的注冊資本為人民幣7000萬元，已經Y會計師事務所審驗，并于2001年5月1日出具Y驗字（2001）008號驗資報告。截至2004年4月24日止，變更后的累計注冊資本實收金額為人民幣10000萬元。

　　本驗資報告僅供貴公司申請變更登記及據以向股東簽發出資證明時使用，不應將其視為是對貴公司驗資報告日后資本保全、償債能力和持續經營能力的保證。因使用不當造成的后果，與執行本驗資業務的注冊會計師及會計師事務所無關。

　　附件：1.驗資事項說明（略）

　　2.注冊資本變更情況明細表

　　（1）新增注冊資本實收情況明細表（略）

　　（2）注冊資本變更前后對照表（略）

　　Y會計師事務所（公章）　　　　　　　中國注冊會計師（簽名并蓋章）

　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師（簽名并蓋章）

　　中國·××市　　　　　　　　　　 報告日期：2004年4月30日

　　注：對于上市公司增發新股的，驗資報告的收件人應當是“某股份有限公司全體股東”。

　　3.

　　（1）

　　①2004年全年利息=2000×12%+1000×8%=320萬元

　　2004年平均利息率=320÷（2000+1000）=0.1067

　　2004年工程耗用借款本金加權平均數=1170×（6÷12）+60×（3÷12）=600萬元

　　2004年應計入在建工程的借款利息=600×0.1067=64萬元

　　注冊會計師的建議調整分錄為：

　　借：財務費用　　　　　　256萬元

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　256萬元

　　②注冊會計師建議的調整分錄為：

　　借：管理費用——折舊費　　4.18

　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　4.l8

　　③注冊會計師建議的調整分錄為：

　　a：借：應收票據 　　　　5

　　　　　 貸：主營業務收入　　　　　5

　　b：借：主營業務成本　　3.5

　　　　　 貸：庫存商品　　　　　　3.5

　　④注冊會計師建議的調整分錄為：

　　借：預付賬款　　　　　　120

　　　　貸：營業費用　　　　　　　　120

　　⑤注冊會計師建議的調整分錄為：

　　5a：借：應收賬款 　　　2000

　　　　　　貸：預收賬款　　　　　　2000

　　5b：借：管理費用——提取壞賬準備50 （12000×5‰－10）

　　　　　　貸：應收賬款――提取壞賬準備　　 50

　　⑥注冊會計師建議的調整分錄為：

　　6a：借：固定資產 　　　4000

　　　　　　財務費用 　　　8

　　　　　　貸：在建工程　　　　　　4008

　　6b：借：管理費用——折舊費100[4000×（1-5%）/38]

　　　　　　貸：累計折舊　　　　　　100

　　⑦注冊會計師建議的調整分錄為：

　　借：營業外收入　　　　15

　　　　貸：資本公積　　　　　　　　15

　　⑧注冊會計師建議在報表附注中披露該事項并進行調整，調整分錄為：

　　借：營業外支出――賠償支出　　　150

　　　　貸：預計負債――未決訴訟　　　　　150

　　（2）

　　表1：調整分錄匯總表

　　被審計單位：A公司　　　 編制：王豪 　　　28/1/2005　　　 索引號：

　　會計期間：2004年　　　　復核：李民　　 　28/1/2005 　　　頁次：

序號	調整內容及項目	索引號	調整金額		影響利潤十（-）	備注
			借方	貸方
1	財務費用		256		-256
	在建工程			256
2	預付賬款		120
	營業費用			120	+l20
3	管理費用--提取壞賬準備		50		-50
	應收賬款――提取壞賬準備			50
4	固定資產		4000
	財務費用		8		-8
	在建工程			4000
5	管理費用--折舊費		100		-100
	累計折舊			100
6	營業外收入		15		-15
	資本公積			15
7	營業外支出――賠償支出		150		-150
	預計負債――未決訴訟			150

　　表2：未調整不符事項匯總表

　　被審計單位：A公司　　編制：王豪 　　　28/1/2005　　　 索引號：

　　會計期間：2004年　　復核：李民 　　　28/1/2005　　　 頁次：

序號	調整內容及項目	索引號	調整金額		備注
			借方	貸方
1	管理費用--折舊費		4.18
	累計折舊			4.18
2	應收票據		5
	主營業務收入			5
3	主營業務成本		3.5
	產成品			3.5
末予調整的影響：金額 百分比 1.凈利潤 2.凈資產 3.總資產
審計結論：匯總的不作調整的核算誤差沒有超過重要性水平，可以不作調整

表3：重分類分錄匯總表

　　被審計單位：A公司 　　　 編制：王豪　　　　28/1/2005　　　索引號：

　　會計期間：2004年　 　　　復核：李民　　　　28/1/2005　　　頁次：

序號	調整內容及項目	索引號	調整金額		備注
			借方	貸方
	應收賬款		2000
	預收賬款			2000

　　（3）

　　①就A公司存在的第（1）個事項，A和B注冊會計師應當發表保留意見。

　　說明段和意見段為：

　　A 公司將2004年1月1日借入用于擴建生產大樓3000萬元借款的利息320萬元，全部計入了在建工程價值。按照規定，該利息應于購建活動開始后，按實際使用借款比例資本化，應資本化的利息應為64萬元。相應地，A公司2004年12月31日的在建工程應減少256萬元，財務費用增加256萬元，2004 年度的總利潤將減少256萬元。

　　我們認為，除了上段所述事項對會計報表產生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的財務狀況以及2004年度的經營成果和現金流量。

　　②就A公司存在的第（6）個事頃，A和B注冊會計師應當發表標準無保留意見。

　　意見段為：

　　我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的財務狀況以及2004年度的經營成果和現金流量。

　　③就A公司存在的第（8）個事項，A和B注冊會計師應當發表帶強調事項段的無保留意見。

　　此外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附注×所述，2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了專利權，要求其賠償損失500萬元。法院已經受理，但尚未審理。ABC公司的法律顧問認為，A公司很可能敗訴。如果A公司敗訴，停止使用專利權并賠償Y公司損失將會對其財務狀況、經營成果和現金流量產生重大影響。A公司已經合理確認了相關損失。本段內容并不影響已發表的審計意見。

　　（4）對審計工作底稿進行最終復核這項工作，一般由會計師事務所的主任會計師承擔，是對整套審計工作底稿進行的原則性復核。其復核的內容主要包括：

　　①所采用審計程序的恰當性；②所編制審計工作底稿的充分性；③審計過程中是否存在重大遺漏；④審計工作是否符合會計師事務所的質量要求。

　　（5）

　　東方會計師事務所（蓋章）　　　 中國注冊會計師：東方（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　　　 中國注冊會計師：李民（簽名并蓋章）

　　中國·北京　　　　　 　　　 　　二○○五年三月十日