等待期，是指可行權條件得到滿足的期間。可行權條件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件；非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件。等待期長度確定后，業績條件為非市場條件的，如果后續信息表明需要調整等待期長度，應對前期確定的等待期長度進行修改；業績條件為市場條件的，不應因此改變等待期長度。對于可行權條件為業績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已取得的服務。

　　完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照資產負債表日企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值重新計量，將當期取得的服務計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬；在資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量，計算截止當期累計應確認的成本費用金額，減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額，同時確認應付職工薪酬。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權數量一致。

　　在可行權日之后，企業不再調整等待期內確認的成本費用，應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。可行權日，是指可行權條件得到滿足、職工具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期。

　　第二節應付債券

　　一、一般公司債券

　　企業發行的一般公司債券，無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，均按債券面值記人"應付債券"科目的"面值"明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記人"利息調整"明細科目。企業發行債券時，按實際收到的款項，借記"銀行存款"、"庫存現金"等科目，按債券票面價值，貸記"應付債券― 面值"科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記"應付債券― 利息調整"科目。正保會計網校整理

　　利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。

　　資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記"在建工程"、"制造費用"、"財務費用"等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記"應付利息"科目，按其差額，借記或貸記"應付債券―利息調整"科目。對于一次還本付息的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記"在建工程"、"制造費用"、"財務費用"等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記"應付債券―應計利息"科目，按其差額，借記或貸記"應付債券―利息調整"科目。

　　二、可轉換公司債券

　　企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積（其他資本公積）。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。正保會計網校整理

　　對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券，差額作為利息調整。可轉換公司債券持有者在債券存續期間內行使轉換權利，將可轉換公司債券轉換為股份時，對于債券面額不足轉換1 股股份的部分，企業應當以現金償還。

　　第三節其他負債

　　其他負債，包括應付票據、應付賬款、短期借款、應交稅費、應付股利、長期借款、長期應付款、專項應付款等。正保會計網校整理

　　一、應交稅費

　　應交稅費，包括企業依法交納的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業代扣代繳的個人所得稅等。

　　（一）應交增值稅

　　一般納稅企業應在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"明細科目進行核算。"應交稅費―應交增值稅"明細賬內，分別設置"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"等專欄。

　　小規模納稅企業的增值稅，應當在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"明細科目進行核算，不需要再設置專欄。正保會計網校整理

　　（二）應交消費稅

　　消費稅實行價內征收，企業交納的消費稅記入"營業稅金及附加"科目，按規定應交的消費稅，在"應交稅費"科目下設置"應交消費稅"明細科目核算。

　　對于需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時，受托方應代收代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規定由受托方交納消費稅外）。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本；委托加工物資收回后委托方用于連續生產，按規定準子抵扣消費稅的，應記人"應交稅費―應交消費稅"科目。

　　（三）應交營業稅

　　營業稅是對提供勞務、出售無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。企業按規定應交的營業稅，在"應交稅費"科目下設置"應交營業稅"明細科目核算。

　　（四）其他稅費

　　企業轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在"固定資產"等科目核算的，借記"固定資產清理"等科目，貸記"應交稅費―應交土地增值稅"科目。土地使用權在"無形資產"科目核算的，按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按攤銷的無形資產金額，借記"累計攤銷"科目，按已計提的無形資產減值準備，借記"無形資產減值準備"科目，按無形資產賬面余額，貸記"無形資產"科目，按應交的土地增值稅，貸記"應交稅費―應交土地增值稅"科目，按其差額，借記"營業外支出"科目或貸記"營業外收入"科目

　　企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，借記"管理費用"科目，貸記"應交稅費"科目

　　二、應付股利

　　應付股利，是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。企業股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實際支付前，形成企業的負債。

　　企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。正保會計網校整理

　　三、長期借款

　　長期借款，是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在l 年以上（不含1 年）的各項借款。

　　在資產負債表日，企業應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記"在建工程"、"財務費用"、"制造費用"等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應付未付利息，貸記"應付利息"科目，按其差額，貸記"長期借款―利息調整"科目。

　　四、長期應付款

　　長期應付款，是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項、 采用補償貿易方式引進國外設備發生的應付款項等。

　　企業采用融資租賃方式租人的固定資產，應按最低租賃付款額，確認長期應付款。

　　企業延期付款購買資產，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。

　　企業采用補償貿易方式引進國外設備時，應按設備、工具、零配件等的價款以及國外運雜費的外幣金額和規定的匯率折合為人民幣確認長期應付款。

　　正保會計網校點評：

　　本章重點掌握應交增值稅、職工薪酬和應付債券的核算和處理。

　　掌握實際利率法在應付債券核算中的運用。