第九章　所有者權益

　　［基本要求］

　　（一）掌握實收資本的核算

　　（二）掌握資本公積的核算

　　（三）掌握留存收益的核算

　　（四）熟悉所有者權益的內容

　　（五）熟悉資本公積的來源

　　（六）了解留存收益的組成及用途

　　［考試內容］

第一節　所有者權益的內容

　　所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。

　　所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

第二節　實收資本

　　一、實收資本的概念

　　實收資本是指投資者按企業章程的規定，投入企業的資本。

　　二、一般企業實收資本的核算

　　（一）企業收到投資者以現金投入的資本

　　企業收到投資者以現金投入的資本時，應以實際收到或存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，應計入資本公積。

　　（二）企業收到投資者以非現金資產投入的資本

　　企業收到投資者以非現金資產投入的資本時，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。對于投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應計入資本公積。

　　（三）企業接受外幣資本投資

　　企業接受外幣資本投資，如投資合同沒有約定匯率，應按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額確認為實收資本；如投資合同中約定了匯率，應按合同約定匯率折合的人民幣金額確認實收資本，按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額與所確認實收資本之間的差額，確認資本公積。

　　三、股份有限公司股本的核算

　　公司發行股票收到現金等資產時，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，確認股本；按實際收到的金額與該股本之間的差額確認資本公積。

　　境外上市公司，以及在境內發行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值與核定的股份總額的乘積計算的金額，確認股本；按實際收到的股款（按收到股款當日的匯率折合成的人民幣）與該股本之間的差額，確認資本公積。

　　股份有限公司發行股票支付的手續費或傭金等發行費用，減去發行股票凍結期間產生的利息收入后的余額，如果溢價發行的，從發行股票的溢價中抵扣；股票沒有溢價發行或溢價金額不足以支付發行費用的部分，應將不足支付的發行費用直接計入當期財務費用，不作為長期待攤費用處理。

　　四、實收資本（或股本）變動的核算

　　企業按規定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣；企業采用資本公積或盈余公積轉增資本時，企業應按轉增的資本金額，確認實收資本或股本。

　　股份有限公司采用發放股票股利的方式增資時，公司應在實施該方案并辦理完增資手續后，根據實際發放的股票股利數確認股本。

　　企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際發還投資時登記入賬。股份有限公司采用收購本企業股票方式依法減資的，應按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益。

第三節　資本公積

　　一、資本公積的概念

　　資本公積是指投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。

　　二、資本公積的來源

　　資本公積形成的來源主要包括資本（或股本）溢價、接受捐贈非現金資產準備、接受現金捐贈、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額等。

　　（一）資本（或股本）溢價

　　資本（或股本）溢價是指企業投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。

　　（二）接受非現金資產捐贈準備

　　接受非現金資產捐贈準備是指企業因接受非現金資產捐贈增加的資本公積。

　　（三）股權投資準備

　　股權投資準備是指企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業按其持股比例計算而增加的資本公積。

　　（四）撥款轉入

　　撥款轉入是指企業收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規定轉入資本公積的部分。企業應按轉入金額入賬。

　　（五）外幣資本折算差額

　　外幣資本折算差額是指企業接受外幣投資因所采用的匯率不同而產生的資本折算差額。

　　（六）關聯交易差價

　　關聯交易差價是指上市公司與關聯方之間顯失公允的關聯交易所形成的差價。這部分差價視同關聯方對上市公司的捐贈，作為資本公積處理。該項資本公積不能用于轉增資本和彌補虧損。

　　（七）其他資本公積

　　其他資本公積是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額。債權人豁免的債務和接受的現金捐贈在本項目核算。

　　資本公積各準備項目不能轉增資本（或股本）。

　　三、資本公積的核算

　　企業應分別資本公積形成來源不同進行明細核算。

第四節　留存收益

　　一、留存收益概述

　　（一）留存收益的概念

　　留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累，主要包括盈余公積和未分配利潤兩類。

　　（二）留成收益的構成

　　1.一般企業和股份有限公司的盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。

　　（1）法定盈余公積是指企業按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；

　　（2）任意盈余公積是指企業經股東大會或類似機構批準按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；

　　（3）法定公益金是指企業按照規定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的公益金。法定公益金用于職工集體福利時，應當將其轉入任意盈余公積。

　　企業的盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本（或股本）。符合規定條件的企業，也可以用盈余公積分派現金股利。

　　2.未分配利潤是企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業的、歷年結存的利潤，通常留待以后年度向投資者進行分配。

　　二、留存收益的核算

　　企業應分別盈余公積的提取和不同用途進行核算。

第十章　費　用

　　［基本要求］

　　（一）掌握生產成本核算的一般程序

　　（二）掌握要素費用的核算

　　（三）掌握輔助生產費用和制造費用的分配方法

　　（四）掌握生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法

　　（五）熟悉管理費用、營業費用和財務費用的內容及核算

　　（六）熟悉完工產品成本的結轉

　　（七）熟悉產品成本計算方法

　　（八）了解期間費用的概念

　　（九）了解費用的分類

　　［考試內容］

第一節　費用的分類

　　費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。

　　一、按經濟內容分類

　　按經濟內容分類，費用可以分為外購材料費用、外購燃料費用、外購動力費用、工資費用及職工福利費用、折舊費用、利息支出、稅金和其他支出等費用要素。

　　二、按經濟用途分類

　　按經濟用途分類，費用可以分為生產成本和期間費用兩大類。企業為生產一定種類和數量的產品所發生的費用，即直接材料、直接人工和制造費用的總和，就是這些產品的生產成本（或稱成本）。企業一定期間所發生的不能直接歸屬于某個特定產品的生產成本的費用，則歸屬于期間費用，在發生時直接計入當期損益。

第二節　生產成本

　　一、生產成本核算的一般程序

　　（一）區分應計入產品成本的費用和不應計入產品成本的費用；

　　（二）將應計入本期產品成本的各種費用在各種產品之間進行歸集和分配，計算出各種產品成本；

　　（三）對既有完工產品又有在產品的產品，采用一定的方法計算出該種完工產品的成本。

　　二、要素費用

　　基本生產車間發生的各項要素費用，都應計入產品生產成本。某種產品直接耗用的費用，應直接計入該種產品成本明細賬的相關成本項目；幾種產品共同耗用的費用，則應采用適當的分配方法，分配計入這幾種產品成本明細賬的相關成本項目。

　　三、輔助生產費用

　　輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產費用是指輔助生產車間發生的費用。

　　輔助生產費用的分配計入生產成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法。

　　四、制造費用

　　制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

　　在生產多種產品的情況下，制造費用可以采用生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等分配方法計入各種產品的成本。

　　五、生產費用在完工產品與在產品之間的分配

　　生產費用在完工產品和在產品之間進行分配的方法主要有：不計算在產品成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所耗直接材料費用計價法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、定額比例法。

　　六、完工產品成本的結轉

　　完工產品經產成品倉庫驗收入庫以后，其成本應從生產成本轉入庫存商品。

　　七、產品成本計算方法

　　產品成本計算方法包括品種法、分批法和分步法。

　　（一）品種法

　　品種法是指以產品品種作為成本計算對象，歸集和分配生產費用，計算產品成本的一種方法。

　　（二）分批法

　　分批法是指以產品的批別作為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。

　　（三）分步法

　　分步法是指按照生產過程中各個加工步驟（分品種）為成本計算對象，歸集生產費用，計算各步驟半成品和最后產成品成本的一種方法。

第三節　期間費用

　　一、期間費用的概念

　　期間費用是指不計入產品生產成本、直接計入發生當期損益的費用。

　　（一）管理費用

　　管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的各種費用。

　　（二）營業費用

　　營業費用是指企業在銷售產品過程中發生的費用。

　　（三）財務費用

　　財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用。

　　二、期間費用的核算

　　期間費用在發生時直接計入發生當期的損益。

第十一章　收入和利潤

　　［基本要求］

　　（一）掌握銷售商品收入的確認和計量

　　（二）掌握提供勞務收入的確認和計量

　　（三）掌握讓渡資產使用權收入的確認和計量

　　（四）掌握特殊銷售商品業務收入和特殊勞務交易收入的確認和計量

　　（五）掌握建造合同收入和成本的確認和計量

　　（六）掌握關聯方交易收益的確認和計量

　　（七）掌握營業外收入和營業外支出的核算

　　（八）熟悉所得稅的核算

　　（九）熟悉建造合同收入和成本的內容

　　（十）熟悉利潤的構成

　　（十一）了解收入的分類

　　（十二）了解補貼收入的核算

　　（十三）了解利潤分配的核算

　　［考試內容］

第一節　收入的分類

　　收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。

　　一、按性質分類

　　按性質分類，收入可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權等取得的收入。

　　二、按企業經營業務主次分類

　　按企業經營業務主次分類，收入可以分為主營業務收入和其他業務收入。

第二節　銷售商品收入的確認和計量

　　一、銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入的確認，必須同時符合以下四個條件：

　　（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

　　（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；

　　（三）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；

　　（四）相關的收入和成本能夠可靠地計量。

　　二、銷售商品收入的計量

　　銷售商品收入的計量，應依據企業與購貨方簽訂的合同或協議金額；無合同或協議的，應依據購銷雙方都同意或都能接受的價格。

　　在對銷售商品收入進行計量時，應注意區別現金折扣和銷售折讓。

　　現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。現金折扣在實際發生時計入發生當期財務費用。對于購買方而言，實際獲得的現金折扣，沖減取得當期的財務費用。

　　銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓，是企業在銷售商品時直接給予購買方的折讓。銷售折讓在實際發生時沖減當期銷售收入。

　　三、特殊銷售商品業務

　　（一）代銷

　　代銷通常有兩種方式：（1）視同買斷方式。這種方式下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。（2）收取手續費方式。這種方式下，委托方應在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售收入；受托方則按應收取的手續費確認收入。

　　（二）分期收款銷售

　　分期收款銷售是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式的情況下，通過“分期收款發出商品”科目，核算已經發出但尚未結轉的商品成本。

　　（三）預收款銷售

　　預收款銷售是指購買方在商品尚未收到前按合同約定付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，商品交付前預收的貨款作為銷售方的一項負債處理，待貨物實際交付時才確認銷售收入。

　　（四）售后回購

　　售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不能確認相關的銷售商品收入。

　　（五）售后租回

　　售后租回是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應分別以下情況處理：（1）如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應單獨設置“遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。（2）如果售后租回形成一項經營租賃，售價與資產賬面價值之間的差額也通過“遞延收益”科目核算，并在租賃期內按租金支付比例分攤。

　　（六）房地產銷售

　　房地產銷售是指房地產經營商自行開發房地產，并在市場上進行的銷售。房地產銷售與一般的商品銷售類似，應按銷售商品收入的確認原則確認收入。房地產銷售中，房地產的法定所有權轉移給買方，通常表明其所有權上的主要風險和報酬也已轉移，企業應確認銷售收入。但也可能出現法定所有權轉移后，所有權上的風險和報酬尚未轉移的情況。在這種情況下，企業應分析交易的實質，確定是作為銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤分成處理。

　　房地產經營商事先與買方簽訂了不可撤銷合同并按合同要求開發房地產的，相關收入應按建造合同收入確認原則進行確認。

　　（七）銷售退回

　　銷售退回是指企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回應分別不同情況進行處理：（1）未確認收入的已發出商品的退回。只需將已記入“發出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目。如果銷售方采用計劃成本或售價核算，則應按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，并計算成本差異或商品進銷差價。（2）已確認收入的銷售商品退回，一般直接沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本；如該項銷售已經發生現金折扣，應在退回當月一并調整。（3）在特殊情況下，即在資產負債表日及之前售出的商品在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生退回的，應作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整報告年度的收入、成本等。如果該項銷售在資產負債表日及之前已經發生現金折扣的，還應同時沖減報告年度的現金折扣。

　　（八）商品需要安裝和檢驗的銷售

　　商品需要安裝和檢驗的銷售是指售出的商品需要經過安裝、檢驗等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發出時，或在商品裝運時確認收入。

　　（九）附有銷售退回條件的商品銷售

　　附有銷售退回條件的商品銷售是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業能夠按以往的經驗對退貨的可能性作出合理的估計，應在發出商品時，將估計不會發生退貨的部分確認收入，估計可能發生退貨的部分，不確認收入，作發出商品處理；如果企業不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　（十）以舊換新銷售

　　以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

第三節　提供勞務收入的確認和計量

　　一、不跨年度勞務收入的確認和計量

　　對于跨年度的勞務，提供勞務收入按完成合同法確認，確認的金額為合同或協議的總金額。采用完成合同法確認勞務收入，應以與相關交易的經濟利益能夠流入企業為前提。

　　二、跨年度勞務收入的確認和計量

　　對于跨年度的勞務，提供勞務收入分別期末勞務的結果是否能夠可靠地予以估計來加以確認。

　　（一）會計期末，勞務的結果能夠可靠地估計

　　會計期末，如果提供勞務的結果能夠可靠地估計，則應采用完工百分比法確認勞務收入。提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據以下條件進行判斷：（1）合同總收入和總成本能夠可靠地計量；（2）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；（3）勞務的完成程度能夠可靠地確定。

　　在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關成本應按以下公式計算：

　　本期確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的收入

　　本期確認的成本＝勞務總成本×本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的成本

　　（二）會計期末，勞務交易的結果不能可靠地估計

　　會計期末，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，亦即不能同時滿足上述三個條件，則企業不能按完工百分比法確認收入。

　　在這種情況下，企業應正確預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發生的成本，分別以下情況進行處理：

　　1.已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已經發生的勞務成本金額確認收入，同時，按相同的金額結轉成本，不確認利潤；

　　2.已經發生的勞務成本預計只能部分地得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉成本。確認的收入金額小于已經發生的勞務成本的金額，確認為當期損失；

　　3.已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，不應確認收入，但應將已經發生的勞務成本確認為當期損失。

　　三、特殊勞務交易

　　（一）安裝費收入

　　如果安裝費是與商品銷售分開的，則應在年度終了時根據安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。

　　（二）廣告費收入

　　宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時予以確認。廣告的制作傭金收入則應在期末根據項目的完成程度確認。

　　（三）入場費收入

　　因藝術表演、招待宴會以及其他特殊活動而產生的收入，應在這些活動發生時予以確認。如果幾項活動的費用是一筆預收的，則這筆預收款應合理分配給每項活動。

　　（四）申請入會費和會員費收入

　　申請入會費和會員費收入確認，應以所提供服務的性質為依據。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認收入。如果所收費用能使會員在會員期內得到各種服務或出版物，或者以低于非會員所負擔的價格購買商品或勞務，則該項收費應在整個受益期內分期確認收入。

　　（五）特許權費收入

　　特許權費收入包括提供初始及后續服務、設備和其他有形資產及專門技術等方面的收入。其中屬于提供設備和其他有形資產的部分，應在這些資產的所有權轉移時，確認為收入；屬于提供初始及后續服務的部分，在提供服務時確認為收入。

　　（六）訂制軟件收入

　　訂制軟件主要是指為特定客戶開發軟件，不包括開發通用軟件。訂制軟件收入應在資產負債表日根據開發的完工程度確認收入。

　　（七）定期收費

　　有的企業與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復的勞務，客戶按期支付勞務費。這種情況下，定期收費應在合同約定的收款日期確認收入。

　　（八）包括在商品售價內的服務費

　　如商品的售價內包括可區分的在售后一定期限內的服務費，企業應在商品銷售實現時，按售價扣除該項服務費后的余額確認銷售商品收入。服務費遞延至提供服務的期間內確認為收入。

第四節　讓渡資產使用權收入的確認和計量

　　一、讓渡資產使用權收入的確認

　　（一）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；

　　（二）收入的金額能夠可靠地計量。

　　二、讓渡資產使用權收入的計量

　　企業應在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續期間和適當的利率計算并確認利息收入。超過利息收款期限仍未收回利息的，應停止計提利息，同時沖回原已計提的利息。

　　使用費收入應按有關合同、協議規定的收費時間和方法確認。

第五節　建造合同收入和費用的確認和計量

　　一、建造合同的概念

　　建造合同是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。

　　建造合同分為兩類，即固定造價合同和成本加成合同。

　　（一）固定造價合同的概念

　　固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

　　（二）成本加成合同的概念

　　成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

　　二、建造合同收入和成本的內容

　　（一）建造合同收入