第三節   非調整事項

　　一、非調整事項的概念

　　資產負債表日后至財務報告批準報出日之間才發生的，不影響資產負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策的事項，應作為非調整事項。

　　以下是非調整事項的例子：

　　（一）發行股票和債券；

　　（二）資本公積轉增資本；

　　（三）對外巨額舉債；

　　（四）對外巨額投資；

　　（五）發生巨額虧損；

　　（六）自然災害導致資產發生重大虧損；

　　（七）外匯匯率或稅收政策發生重大變化；

　　（八）發生重大企業合并或處置子公司；

　　（九）對外提供重大擔保；

　　（十）對外簽訂重大抵押合同；

　　（十一）發生重大訴訟、仲裁或承諾事項；

　　（十二）發生重大會計政策變更。

　　二、非調整事項的處理

　　企業應就非調整事項，披露其性質、內容，以及對財務狀況和經營成果的影響。如無法作出估計，應說明理由。

　　第四節利潤分配方案中的股利

　　資產負債表日后至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構所制定的利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），應按如下方式進行處理：

　　（1）現金股利在資產負債表所有者權益中單獨列示：

　　（2）股票股利在會計報表附注中單獨披露。

　　資產負債表至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構制定并經股東大會或類似機構宣告發放的股利，比照上述規定處理。

　　第五節   持續經營

　　如果資產負債表日后事項表明持續經營假設不再適用，則企業不應在持續經營的基礎上編制會計報表；同時，還應披露如下內容：

　　（1）不以持續經營假設編制會計報表的事實；

　　（2）持續經營假設不再適用的原因；

　　（3）編制非持續經營會計報表所采用的基礎。

　　第十六章   財務會計報告

　　［基本要求］

　　（一）掌握資產負債表、利潤表和現金流量表的內容、格式和編制方法

　　（二）掌握合并會計報表的合并范圍

　　（三）掌握關聯方關系及其交易應披露的內容

　　（四）熟悉現金流量的分類

　　（五）熟悉會計報表附注的內容

　　（六）熟悉資產減值準備明細表、利潤分配表和分部報表的內容

　　（七）熟悉分部報表的編制范圍

　　（八）熟悉關聯方關系的判斷標準

　　（九）了解利潤分配表的內容

　　（十）了解關聯方關系的表現形式

　　［考試內容］

　　第一節    資產負債表

　　一、資產負債表的內容和格式

　　資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。

　　二、資產負債表的編制

　　企業應以日常會計核算記錄的數據為基礎進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產負債表。

　　（一）"年初數"的填列方法

　　"年初數"欄內各項目數字，應根據上年末資產負債表"期末數"欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，按調整后的數字填入本表"年初數"欄內。

　　（二）"期末數"的填列方法

　　"期末數"是指某一會計期末的數字，即月末、季末、半年末或年末的數字。資產負債表各項目"期末數"的數據來源，可以通過以下幾種方式取得：

　　1直接根據總賬科目的余額填列；

　　2根據幾個總賬科目的余額計算填列；

　　3根據有關明細科目的余額計算填列；

　　4根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；

　　5根據有關資產科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。

　　第二節  利潤表

　　一、利潤表的內容和格式

　　利潤表，是反映企業一定會計期間經營成果的報表。

　　二、利潤表的編制

　　（一）"本月數"欄反映各項目的本月實際發生數，在編制月度報表時，應根據有關損益類賬戶的本月發生額分析填列；在編制中期報表中，應將"本月數"欄改為"上年同期數"欄，填列上年同期累計實際發生數；在編制年度報表時，應將"本月數"欄改為"上年數"欄，填列上年全年累計實際發生數。如果上年度利潤表的項目名稱和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入報表的"上年數"欄。

　　"本年累計數"欄，反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發生數。

　　（二）報表中各項目主要根據各損益類科目的發生額分析填列。

　　第三節   現金流量表

　　一、現金流量表的概念

　　現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

　　二、現金流量的分類

　　現金流量是指一定會計期間企業現金和現金等價物的流入和流出。

　　現金流量可以分為三類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。

　　（一）經營活動產生的現金流量

　　經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

　　（二）投資活動產生的現金流量

　　投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

　　（三）籌資活動產生的現金流量

　　籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括發行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發行和償還公司債券等。

　　三、現金流量表的內容和結構

　　（一）現金流量表正表

　　現金流量表正表采用報告式的結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業現金及現金等價物凈增加額。在有外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算為人民幣的企業，正表中還應單設"匯率變動對現金的影響"項目。

　　（二）現金流量表補充資料

　　補充資料包括三部分內容：（1）將凈利潤調節為經營活動的現金流量；（2）不涉及現金收支的投資和籌資活動；（3）現金及現金等價物凈增加情況。

　　四、現金流量表的編制

　　企業可根據業務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據有關科目的記錄分析填列現金流量表。

　　第四節   合并會計報表

　　一、合并會計報表概念

　　合并會計報表，是指反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的會計報表。合并會計報表主要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現金流量表。

　　按照國家統一的會計制度的規定，需要編制合并會計報表的企業除編制其個別會計報表外，還應當編制合并會計報表。

　　二、合并會計報表合并范圍

　　合并會計報表的合并范圍是指納入合并會計報表編報的子公司的范圍。納入合并范圍的子公司具體包括：

　　（一）母公司擁有其半數以上權益性資本的被投資企業。權益性資本指對企業有投票權，能夠據此參與企業經營管理決策的資本，如股份制企業中的普通股，有限責任公司中的投資者出資額等。母公司擁有被投資企業半數以上權益性資本，具體包括以下3種情況：

　　1母公司直接擁有被投資企業半數以上權益性資本。

　　2母公司間接擁有被投資企業半數以上權益性資本。間接擁有半數以上權益性資本，指通過子公司而對子公司的子公司擁有半數以上權益性資本。

　　3母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業半數以上權益性資本。

　　（二）被母公司控制的其他被投資企業。通常情況下，母公司與被投資企業之間存在如下情況之一者，應當視為母公司能夠對其實施控制，因而應納入合并會計報表范圍：

　　1通過與該被投資企業的其他投資者之間的協議，持有該被投資企業半數以上表決權。

　　2根據章程或協議，有權控制企業的財務和經營政策。

　　3有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員。

　　4在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。不納入合并會計報表范圍的子公司包括：

　　1已準備關停并轉的子公司。

　　2按照破產程序已宣告被清理整頓的子公司。

　　3已宣告破產的子公司。

　　4準備近期售出而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司。

　　5非持續經營的所有者權益為負數的子公司。

　　6受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。

　　如果企業在報告期內出售、購買子公司，應按下列規定編制合并會計報表，并在會計報表附注中作相關披露：

　　1企業在報告期內出售、購買子公司，期末在編制合并資產負債表時，不調整合并資產負債表的期初數；但為了提高會計信息的可比性，應在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業報告期（日）財務狀況和經營成果的影響，以及對前期相關金額的影響。

　　2企業在報告期內出售、購買子公司，應將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表。

　　3企業在報告期內出售、購買子公司，期末在編制合并現金流量表時，應將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現金流量的信息，納入合并現金流量表，并將出售子公司所收到的現金在有關投資活動類的"收回投資所收到的現金"項目下，單列"出售子公司所收到的現金"項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現金流量的信息，納入合并現金流量表，并將購買子公司所支付的現金在有關投資活動類的"投資所支付的現金"項目下，單列"購買子公司所支付的現金"項目反映。

　　第五節    會計報表附表

　　一、資產減值準備明細表

　　資產減值準備明細表是反映企業各項資產減值準備增減變動情況的報表。該表是資產負債表的附表。

　　二、利潤分配表

　　利潤分配表是反映企業一定會計期間對實現凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。

　　三、分部報表

　　（一）分部報表是反映企業各行業、各地區經營業務的收入、成本、費用、營業利潤、資產總額以及負債總額情況的報表

　　分部報表按其反映的內容不同，可分為業務分部報表和地區分部報表。業務分部是指企業內可區分的組成部分，該組成部分提供單項產品或勞務，或一組相關的產品或勞務，并且承擔著不同于其他業務分部所承擔的風險和回報；地區分部是指企業內可區分的組成部分，該組成部分在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務，并且承擔著不同于在其他經濟環境中經營的組成部分所承擔的風險和回報。

　　（二）凡是滿足下列三個條件之一的，應當納入分部報表編制的范圍

　　1分部營業收入占所有分部營業收入合計的10%或以上（這里的營業收入包括主營業務收入和其他業務收入，下同）；

　　2分部營業利潤占所有盈利分部營業利潤合計的10%或以上；或者分部營業虧損占所有虧損分部營業虧損合計的10%或以上；

　　3分部資產總額占所有分部資產總額合計的10%或以上。

　　在按上述條件確定分部報表的編制范圍時，應注意下列限制：

　　如果按上述條件納入分部報表范圍的各個分部對外營業收入總額低于企業全部營業收入總額75%的，應將更多的分部納入分部報表編制范圍（即使未滿足上述條件），以至少達到編制的分部報表各個分部對外營業收入總額占企業全部營業收入總額的75%及以上。

　　納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應將相關的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業收入總額占企業全部營業收入總額90%及以上的，則不需編制分部報表。

　　如果前期某一分部未滿足條件而未納入分部報表編制范圍，本期因經營狀況改變等原因達到上述條件而應納入分部報表編制范圍的，應對上年度的數字進行調整，以使數字具有可比性。

　　第六節     會計報表附注

　　一、會計報表附注的內容

　　會計報表附注是為了方便會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。會計報表附注至少應當包括下列內容：

　　（1）不符合基本會計假設的說明；

　　（2）重大會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務狀況和經營成果的影響；

　　（3）或有事項和資產負債表日后事項的說明；

　　（4）關聯方關系及其交易的說明；

　　（5）重要資產轉讓及其出售情況；

　　（6）企業合并、分立；

　　（7）重大投資、融資活動；

　　（8）會計報表中重要項目的明細資料；

　　（9）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

　　二、關聯方關系及其交易的披露

　　（一）關聯方關系及其特征

　　關聯方一般指有關聯的各方。關聯方關系則指有關聯的各方之間的內在關系。兩方或多方形成關聯方關系通常具有的特征包括：①關聯方涉及兩方或多方，一個企業不可能構成關聯關系；②關聯方以各方之間的影響為前提，這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響；③關聯方的存在可能會影響交易的公允性。

　　（二）關聯方關系的判斷標準

　　在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則應將其視為關聯方；如果兩方或多方同受一方控制，也應將其視為關聯方。

　　關聯方關系存在的主要形式包括：

　　1直接或間接地控制其他企業或受其他企業控制，以及同受某一企業控制的兩個或多個企業（例如，母公司與子公司，受一母公司控制的各個子公司之間）；

　　2合營企業；

　　3聯營企業；

　　4主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；

　　5受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業。

　　在具體運用關聯方關系判斷標準時，應當遵守實質重于形式的原則。

　　（三）關聯方關系的披露要求

　　1當關聯方之間存在控制和被控制關系時，無論關聯方之間有無交易，均應在會計報表附注中披露如下資料：企業經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；企業的主營業務；所持股份或權益及其變化。其中，"企業經濟性質或類型"是指工商登記時注明的企業經濟性質或企業類型，如企業登記注冊類型分為內資企業，港、澳、臺商投資企業，外商投資企業等類型。

　　2當存在共同控制、重大影響時，在沒有發生交易的情況下，可以不披露關聯方關系；在發生交易時，應當披露關聯方關系的性質。其中，"關聯方關系的性質"指關聯方與本企業的關系，即關聯方為本企業的子公司、合營企業、聯營企業、主要投資者個人、關鍵管理人員、主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員等。

　　（四）關聯方交易概念

　　關聯方交易指在關聯方之間轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。關聯方交易的類型主要有：

　　1購買或銷售商品；

　　2購買或銷售除商品以外的其他資產；

　　3   提供或接受勞務；

　　4代理；

　　5租賃；

　　6提供資金（包括以現金或實物形式提供的貸款或權益性資金）；

　　7擔保和抵押；

　　8管理方面的合同；

　　9研究與開發項目的轉移；

　　10許可協議；

　　11關鍵管理人員報酬；

　　12關聯方之間的債務重組、應收款項劃轉或轉讓、企業合并等。

　　（五）關聯方交易的披露要求。

　　1關聯方之間的交易按照重要性原則分別情況處理。零星的關聯方交易，如果對企業財務狀況和經營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露；對企業財務狀況和經營成果有影響的關聯方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大，如銷售給關聯方產品的銷售收入占本企業銷售收入10％及以上），應當分別關聯方以及交易類型披露。

　　2在企業與關聯方發生交易的情況下，企業應當在會計報表附注中披露關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應比例；未結算項目的金額或相應比例；定價政策。

　　3不需要披露的關聯方交易。包括：在合并會計報表中披露已包含在合并會計報表中的企業集團成員之間的交易，以及在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關聯方交易。

　　第十七章    預算會計

　　［基本要求］

　　（一）掌握事業單位資產、負債的核算

　　（二）掌握事業單位凈資產的內容

　　（三）掌握事業單位收入、支出的構成

　　（四）了解預算會計的構成

　　（五）了解事業單位會計報表的格式和內容

　　［考試內容］

　　第一節   預算會計的構成

　　預算會計主要包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。

　　第二節   事業單位資產和負債

　　一、事業單位資產的核算特點

　　（一）隨買隨用的零星辦公用品，在購進時直接列作支出，不作為存貨入賬。對于盤盈存貨，沖減當期支出，對于盤虧和毀損的存貨，列入當期支出。

　　（二）在核算對外投資時，對于增加的對外投資，應同時增加投資基金，對于減少的對外投資，應同時減少投資基金。以購買債券的形式對外投資，在債券持有期間，不預計利息收入；實際取得利息收入時，作為其他收入。

　　（三）在核算固定資產時，一般情況下，對于增加的固定資產，應同時增加固定基金，對于減少的固定資產，應同時減少固定基金。固定資產一般不計提折舊。固定資產對外轉讓取得的收入，應增加修購基金，報廢、毀損固定資產在清理過程中發生的損失，應沖減修購基金。

　　（四）無形資產的攤銷有其特殊性，不實行內部成本核算的單位，應一次攤銷，計入事業支出；實行內部成本核算的單位，應在受益期內分期平均攤銷。

　　二、事業單位負債的核算特點

　　（一）代收的各種款項，如代收的預算資金、代收的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應作為負債入賬。

　　（二）借入款項，一般不預計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業支出或經營支出。

　　第三節   事業單位凈資產

　　一、事業單位凈資產的概念

　　事業單位凈資產是指事業單位的資產減去負債后的差額，包括事業基金、固定基金、專用基金、事業結余和經營結余等。

　　二、基金

　　（一）事業基金的概念

　　事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，分為一般基金和投資基金兩部分內容。

　　（二）固定基金的概念

　　固定基金是指事業單位因購入、自制、調入、融資租入、接受捐贈以及盤盈固定資產所形成的基金。

　　（三）專用基金的概念

　　專用基金是指事業單位按規定提取的具有專門用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。

　　三、結余

　　事業結余，指事業單位在一定期間除經營收支外各項收支相抵后的余額。

　　經營結余，指事業單位在一定期間各項經營收入與支出相抵后的余額。即，經營結余=經營收入-（經營支出＋經營業務負擔的銷售稅金）

　　四、結余分配

　　事業單位當年實現的結余，按規定可進行分配。

　　結余分配的內容主要包括：一是有所得稅繳納業務的單位計算應交所得稅；二是按規定提取專用基金（職工福利基金）。

　　第四節   事業單位收入與支出

　　一、事業單位收入的構成

　　事業單位收入包括：補助收入、事業收入、經營收入及其他收入。

　　二、事業單位支出的構成

　　事業單位支出包括：撥出經費、撥出專款、專款支出、事業支出、經營支出、成本費用及銷售稅金。

　　第五節   事業單位會計報表

　　一、事業單位資產負債表

　　事業單位資產負債表，指反映事業單位在某一特定日期財務狀況的報表。

　　資產負債表的左方為資產部類，包括資產和支出兩大類，右方為負債部類，包括負債、凈資產和收入三大類。

　　二、事業單位收支表

　　事業單位收入支出表，指反映事業單位在一定期間的收入、支出及其分配情況的報表。

　　收入支出表的項目，按收入、支出的構成及其分配情況分項列示。