四、計算分析題（本類題共30分，每小題6分。）

　　1.甲公司原材料日常收發及結存采用計劃成本核算。月初結存材料的計劃成本為600000元，實際成本為605000元；本月入庫材料的計劃成本為1400000元，實際成本為1355000元。 當月發出材料（計劃成本）情況如下：

　　基本生產車間領用800000元

　　在建工程領用200000元

　　車間管理部門領用15000元

　　企業行政管理部門領用15000元

　　要求：（1）計算當月材料成本差異率。

　　（2）編制發出材料的會計分錄。

　　（3）編制月末結轉本期發出材料成本差異的會計分錄。

　　答案：

　　（1）計算當月材料成本差異率 ＝（5000-45000）/600000 ＋1400000）=-2％

　　（2）編制發出材料的會計分錄

　　借：生產成本（或基本生產成本）　　800000

　　　　在建工程　　　　　　　　　　　200000

　　　　制造費用　　　　　　　　　　　　5000

　　　　管理費用　　　　　　　　　　　 15000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　 1020000

　　（3）編制月末結轉本期發出材料成本差異的會計分錄

　　借：生產成本（或基本生產成本）　　 16000

　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　4000

　　　　制造費用　　　　　　　　　　　　 100

　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　 300

　　　　貸：材料成本差異　　　　　　　　 　20400

　　2.甲公司采用應付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33％。1999年度，甲公司發生如下相關經營業務：

　　（1）按現行會計制度計算的全年利潤總額為1000000元，其中包括國庫券利息收入40000元。

　　（2）核定的全年計稅工資為800000元，全年實發工資850000元。

　　（3）用銀行存款實際繳納所得稅300000元。

　　要求：（1）計算甲公司1999年度應納稅所得額。

　　（2）計算甲公司1999年度應交所得稅

　　（3）編制甲公司確認應交所得稅、實際繳納所得稅和年末結轉所得稅費用的會計分錄。（"應交稅金"科目要求寫出二級明細目）

　　答案：（1）甲公司應納稅所得額＝1000000-40000+50000＝1010000（元）

　　（2）甲公司應交所得稅：101000x33%=333300（元）

　　（3）確認應交所得稅的會計分錄

　　借：所得稅　　　　　　　　　　　333300

　　　　貸：應交稅金-應交所得稅　　　　 333300

　　（4）實際繳納所得稅的會計分錄

　　借：應交稅金-應交所得稅　　　　 300000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　300000

　　（5）年末結轉所得稅費用的會計分錄

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　 333300

　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　　　 333300

　　3.甲公司1999年7月1日從證券二級市場買入乙公司1999年1月1日發行的3年期、到期一次還本付息債券300張，債券票面利率為8％，每張面值為1000元，每張買入價為1100元，另支付相關稅費500元（一次計入當期損益），所得款項均以銀行存款支付。甲公司準備 將該批債券持有到期。

　　要求 ：（1）計算該項債券投資的溢價。

　　（2）編制甲公司 1999年7月1日買入該批債券時的會計分錄。

　　（3）計算1999年度該債券投資應攤銷的溢價和應確認的利息收入，并編制相應的會計分錄，（"長期債權投資"科目要求寫出二級和三級明細科目）

　　答案：（1）該項債券投資溢價=1100*300-1000*300- 1000*300*8％*6／12=18000（元）

　　（2）借：長期債權投資一債券投資（面值）　　300000

 　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　330500

　　　　　　 　　長期債權投資——債券投資（應計利息） 12000

 　　　　　　　　長期債權投資——債券投資（溢價）　　 18000

　　　　　　 　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 500

　　（3）1999年度應攤銷的溢價＝18000/2.5*0.5=3600（元）？1999年度應確認的利息收入=1000*300*8％*6／12-3600=8400（元）

　　借：長期債權投資——債券投資（應計利 息）　　　12000

　　　　貸：長期債權投資——債券投資（溢價）　　　　　3600

 　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　8400

　　4.甲公司1999年3月1日與客戶簽訂了一項為1年的勞務供應合同。合同總收入為100000元，預計合同總成本為80000元。至1999年12月31日，實際發生成本64000元（均以銀行存款支付）；一次性收到客戶支付的勞務款75000元。甲公司按實際發生的成本占總成本的百分比確定勞務完成程度。要求：（1）計算1999年12月31日的勞務完成程度。（2）計算1999年度應確認的勞務收入。（3）分別編制發生勞務成本。收到客戶支付勞務款確認1999年度勞務收入和勞務費用的會計分錄。

　　答案。（1）勞務完成程度=64000/80000*100%=80％

　　（2）1999年度應確認的勞務收入=100000*80％＝80000（元）

　　（3）會計分錄：

　　借：勞務成本（或勞務出或勞務費用）　　64000

　　　　貸：銀行存款     64000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　75000

　　　　貸：預收賬款（或應收賬款）　　　　　　75000

　　借：預收賬款（或應收賬款）　　　　　　80000

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　80000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　64000

　　　　貸：勞務成本（或勞務支出或勞務費用）　64000

　　5.甲公司原由投資者A和投資者B共同出資成立，每人過出資200000元，各占50％的股份。經營兩年后，投資者A和投資者B決定增加公司資本，此時有一新投資者C要求加入 甲公司。經有關部門批準后，甲公司實施增資。將實收資本增加到900000元。經三方協商，一致同意，完成下述投入后，三方投資者各擁有甲公司300000元實收資本，并各占甲公司1/3的算股份，各投資者的出資情況如下：

　　（1）投資者A以一臺設備投入甲公司作為中國增資，該設備原價180000元，已提折舊95000元，評估確認原價180000元，評估確認凈值126000元。

　　（2）投資者B以一批原材料投入甲公司作為增資，該批材料賬面價值105000元，評估確認價值110000元，稅務部門認為應交增值稅頷為18700元。投資者B已開具了增值稅專用發票。

　　（3）投資者以銀行存款投入甲公司390000元。要求：根據以上資料，公別編制甲公司接受投資者A、投資者B增資時以及投資者C初次出資時的會計分錄。（"應交稅金"科目要求寫出二級和三級明細科目）

　　答案：借：固定資產　　　　　　　180000

　　　　　　　貸：累計折舊　　　　　　　54000

　　　　　　　　　實收資本　　　　　　 100000

　　　　　　　　　資本公積　　　　　　　26000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　110000

　　　　應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 18700

　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　100000

　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　 28700

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　390000

　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　 300000

　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　90000

　　五、綜合題（本類題共20分，第1小題12分，第2小題8分。

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，1999年11月30日的科目余額表如下表所示： 單位：元

　　注：①“長期債權投資”科目余額中將于一年內到期的有15000元。

　　②“預提贊用”科目余額7840元 為預提的固定資產大修理費用。 答案：甲公司12月份有關資料如下： （1）銀行存款43173元；

　　（1）本月銷售商品共計售價50000元，增值稅額8500元，款項尚未收到。商品成本為42000元（不考慮城市維護建設稅和教育費附加）。

　　（2）收回以前年度已核銷的壞賬9600元。

　　（3）向承包商預付工程款13000元。

　　（4）接受其他企業捐贈的不需要安裝的設備一臺，該設備評估確認的原價為32000元，累計折舊為10000元。

　　（5）計提本月固定資產折舊2500元，攤銷待攤費用300元，均計入管理費用。另用銀行存款支付其他管理費用4000元。

　　（ 6）本月大修理工程已完工，結轉大修理費用7840元。

　　（7）用銀行存款償還短期借款11000元。

　　（8）發生財務費用566元，均以銀行存款支付。

　　（9）年未按應收賬款余額的4%計提壞賬準備。

　　（10）所得稅核算采用應付稅款法，1-11月份的所得稅費用已轉入本年利潤。本月應交所得稅為3300元，已用銀行存款繳納。

　　（11）按全年凈利潤的10%和5%分別計提

　　要求：根據上述資料，填制甲公司12月31日

　　資產負債表中下列項目的金額：

　　（1）銀行存款 元。

　　（2）應收賬款凈額 元。

　　（3）存貨 元。

　　（4）待攤費用 元。

　　（5）長期債權投資 元。

　　（6）固定資產凈值 元。

　　（7）在建工程 元。

　　（8）短期借款 元。

　　（9）預提費用 元。

　　（10）未交稅金 元。

　　（11）資本公積 元。

　　（12）未分配利潤 元。

　　答案：

　　（1）銀行存款43173元；

　　（2）應收賬款凈額98106元；

　　（3）存貨68000元；

　　（4）待攤費用300元；

　　（5）長期債權投資40000元；

　　（6）固定資產凈值121500元；

　　（7）在建工程47160元；

　　（8）短期借款24000元；

　　（9）預提費用0元；

　　（10）未交稅金坐6000元；

　　（11）資本公積40000元；

　　（12）未分配利潤32595元。

　　2.甲公司1996年6月30日從銀行借入資金1000000元，用于購置大型設備。借款期限為2年，年利率為10％，到期一次還本付息。款項已存入銀行。1996年7月1 日，甲公司收到購入的設備，并用銀行存款支付設備價款840000元（含增值稅）。該設備安裝調試期間發生安裝調試160000元，于1096年12月31日投入使用。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計提折舊。1998年6月30 日，甲公司川以銀行存款歸還借款本息1200000元。1999年1月1日。甲公司因轉產，將該設備出售，收到價款450000元，存入銀行。另外，甲公司用銀行存款支付清理費用2000元。（不考慮借款存入銀行產生的利息收入）

　　要求

　　（1）計算該設備的入賬價值。

　　（2）計算該設備1997年度、1998年度應計提的折舊費用。

　　（3）編制1997年末應計借款利息的會計分錄。

　　（4）編制歸還借款本息時的會計分錄。

　　（5）編制出售該設備時的會計分錄。

　　答案：

　　（1）該設備的入賬價值＝840000＋160000+1000000*10％ *1／2＝1050000（元）

　　（2）計算該設備1997年度、1998年度應計的折舊費用。

　　折舊率＝2／5X100％＝40％

　　該設備：997年度應計提的折舊率費用＝1050000*40％＝420000（元）

　　（3）該設備1998年度應計提的折舊率費用＝（1050000一420000）*40％＝252000（元）

　　（3）1997年末應計借款利息的會計分錄

　　借：財務費用　　　　100000

　　　　貸：長期借款　　　　100000

　　（4）歸還借款本息時的會計分錄

　　借：長期借款　　　　1150000

　　　　財務費用　　　　　50000

　　　　貸：銀行存款　　　　1200000

　　（5）出售該設備時的會計分錄

　　借：累計折舊　　　　　672000

　　　　固定資產清理　　　378000

　　　　貸：固定資產　　　　　1050000

　　借：銀行存款　　　　　450000

　　　　貸：固定資產清理　　　450000

　　借：固定資產清理　　　　2000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　2000

　　借：固定資產清理　　　　70000

　　　　貸：營業外收入　　　　　70000