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財務關注！離職經濟補償金的所得稅處理！
依據勞動合同法相關規定，在符合規定的前提下，企業可以與員工提前解除勞動合同，但應當向員工支付經濟補償金，經濟補償按員工在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標準向員工支付。六個月以上不滿一年的，按一年計算；不滿六個月的，向員工支付半個月工資的經濟補償。那么企業支付的這筆離職經濟補償該如何進行所得處理呢？
? 個人所得稅處理
依據《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規定，個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
? 企業所得稅方面
1.離職經濟補償能是否屬于“合理工資薪金”支出
《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。
前款所稱工資、薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
另外，參考《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號） 中關于合理工資薪金問題規定，稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
“（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；
（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；
（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；
（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。”
從上述規定可以看出，《企業所得稅實施條例》對工資薪金列舉不包括離職補償金，離職補償產生的原因是終止雇傭而不是為獲得職工的服務。
因此，員工離職經濟補償金雖屬于職工薪酬的核算范圍，但不屬于企業所得稅法中規定的合理工資薪金范疇。
2.離職經濟補償金如何稅前扣除
（1）《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時，第二十一條規定：在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。
（2）《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定：
“八、關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題
根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。”
因此，企業支付的員工離職補償金不超過勞動合同法規定的標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，作為與取得應納稅收入有關的有必要和正常的支出在企業所得稅前扣除。但企業計提的離職補償不符合實際發生原則的要求，因此稅收中不得扣除，需要納稅調增；在職工從企業離職并實際領取離職補償費后，由于該項補償已經實際發生，且金額可以確定，因此企業可按規定進行稅前扣除，在“A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表”中“其他”項下填報。
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作者：老顧（正保會計網校財稅專家）
來源：正保會計網校
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